2009年一道很难的题

会计魔术

楼主的解答有一个地方应是有问题的，即在合并报表中，对子公司的投资应从成本法改为权益法，之后再编抵销分 ...
rosysea 发表于 2010-9-16 13:41

    是的。楼主忽略了在合并报表层次要把成本法核算要调整成权益法核算这步。


1，模拟权益法的分录应当是：借：长期股权投资190，贷：投资收益 190。

2，模拟权益法后，长期股权投资的抵销分录为：
借：实收资本等                   900
    投资收益（当年净利润）       200
    商誉                         100
贷：长期投资                    1090
    少数股东权益                 110

3，权益法下的处置收益20重分类到资本公积：
借：投资收益                      20
贷：资本公积                      20。

30+190-200-20=0。

cntom

不丧失控制权转让差额进股东权益那肯定进资本公积了，不能确认为损益

lovedogsdogs

不丧失控制权转让差额进股东权益那肯定进资本公积了，不能确认为损益，因此我也觉的答案是0

njren88

12楼的合并财务报表中对子公司长投成本法调为权益法没错，但是抵消分录除了抵消长投与子公司权益外，还要抵消母公司持有子公司长投的投资收益，就是说由权益法调出来的对子公司的投资收益还要抵消掉，原因是这部分投资收益在合并财务报表中体现在子公司的销售收入和销售成本的差了，所以我就没管这步。
还有你的第2步分录有问题吧，怎么冒出来个借投资收益？
分录应该是：
1、出售10%股权时（子公司个别报表）
（1）在子公司个别报表中
借：银行存款 130
   贷：长期股权投资 100（1000*10%）
         投资收益        30
（2）在合并财务报表中
借：投资收益 20（130-（900+200）*10%）
   贷：资本公积 20

2、子公司长投成本法调权益法（合并调整分录）
借：长期股权投资 180（200*90%）
    贷：投资收益 180

3、抵消长期股权投资和子公司权益（合并抵消分录）
借：实收资本、资本公积等 900
     未分配利润---年末    200（子公司的未分配利润不会因为处置10%股权而变动）
    商誉                 100
    贷：长期股权投资    1080（1000-1000*10%+180）
       少数股东权益     220（（900+200）*20%）

4、母公司长投投资收益的抵消
借：投资收益 180
     少数股东损益 20
     未分配利润--年初 0
贷：提取盈余公积 0
      对所有者的分配 0
      未分配利润--年末 200
分录2和4就把子公司权益法调出来的投资收益又抵掉了，所以后面的分录我没做。
呵呵，我们上课时，老师说合并财务报表中子公司成本法调权益法挺无聊的，后面投资收益还要再抵掉，因为合并财务报表中已经包含了子公司的销售收入和成本，也就能计算出子公司的利润。
还不明白的话，自己再举个简单的例子。

会计魔术

12楼的合并财务报表中对子公司长投成本法调为权益法没错，但是抵消分录除了抵消长投与子公司权益外，还要抵 ...
njren88 发表于 2010-9-22 00:17

    知道问题出在哪里了。

    会计视野的陈版主认为：如果模拟权益法，则模拟权益法后的长期股权投资余额应当为100＋(900+200)*90%=1090万元，其中990万为净资产份额，100为商誉。该期间内按权益法确认的长期股权投资收益为200，相应10％股权按权益法计算的处置损益为130－110＝20，较成本法下确认的处置收益30减少10，相当于模拟的投资收益净额为200－10＝190。所以模拟权益法的分录应当是：借：长期股权投资190，贷：投资收益 190。

   这样投资收益项目就比你的计算方式下多出了借方10，因此他认为合计是0，你觉得他的意见正确否？

njren88

"如果模拟权益法，则模拟权益法后的长期股权投资余额应当为100＋(900+200)*90%=1090万元"
1、我在cpa学习中从来就看到没有个模拟权益法的概念，应该是编制合并财务报表时要对子公司个别报表调整，成本法调为权益法；
2、长期股权投资期末余额=长投期初+本期增加-本期减少，就是说长投期末是由长投期初和投资收益等事项计算得出，要先算出投资收益，后算长投期末。
3、如果顺着你的思路，初始投资包含的100商誉，在处置10%的长投后，为什么商誉没有同比减少？就是说为什么不是100*90%+（900+200）*90%=1080万元？比如举个简单的例子：
甲公司购买乙公司40%股权，花了500万，乙公司净资产公允为1000万，甲的长投就是500万，其中乙的公允价值份额是400万，商誉是100万。
如果加处置了乙公司10%的股份（占甲对乙投资的25%），则甲的长投就是500*75%=375万，其中乙的公允价值份额300万，商誉是75万。
有兴趣的话加我QQ：624827875，再讨论

kanchltyc

转贴一个链接，看看是否对此题的理解是否有益

http://www.ccfo.com.cn/jspx_view.asp?id=715

newwushuang

回复 16# njren88


    财政部的文件不是已经说得很清楚了吗 “在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。”，难道不是0吗？请楼主和各位明示！

冷月傲天

回复  njren88


    财政部的文件不是已经说得很清楚了吗 “在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投 ...
newwushuang 发表于 2010-9-24 11:48

   
是计入资本公积，但是借方是投资收益。

haizhong

回复 1# njren88


    您的解释有错误：成本法核算，在合并表中权益法调整。但在调整时，应借“长投”，贷“投资收益”，而投资收益最后计入“留存收益”而不是“资本公积”