备考日记，重点内容笔记

阿聪

20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元（运输费的7%作为进项税额抵扣），款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

【答案】

借：固定资产                               1 004 650

        应交税费——应交增值税（进项税额）       170 350

      贷：银行存款                               1 175 000

甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 000×7%=1004 650（元）。

阿聪

外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。

阿聪

疯狂的法人 发表于 2014-3-5 00:04
真是膜拜你们啊

2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。

疯狂的法人

真是膜拜你们啊

阿聪

甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。

假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的账务处理如下：

甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与公允价值之间的差额为700万元（1 900-1 200），确认损益（利得）。

借：长期股权投资--丁公司（成本）          19 000 000

贷：固定资产清理                          19 000 000

借：固定资产清理                          12 000 000

    累计折旧                               4 000 000   

贷：固定资产                              16000 000

借：固定资产清理                           7 000 000

贷：营业外收入                             7 000 000

甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵消归属于甲公司的利得部分266（700×38%）万元，在合并财务报表中作如下抵消分录：

借：营业外收入                             2 660 000

  贷：长期股权投资--丁公司                   2 660 000

上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵消进行处理的原则。假定丁公司投资当年实现净利润为零，甲公司在个别和合并财务报表中作如下处理：

（1）甲公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理，因丁公司设立当年度实现净利润为零，在确认投资收益时，将零的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。

应确认的投资收益=（0-700）×38%=-266（万元）

借：投资收益　　　　                       2 660 000

贷：长期股权投资—损益调整               　2 660 000

（2）甲公司在其编制的合并财务报表中，对上述未实现内部交易损益在个别财务报表基础上作如下调整：

借：营业外收入　                           2 660 000

  贷：投资收益 　　　                     　2 660 000

未来期间，该项投入丁公司的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。

阿聪

甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2012年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2012年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2012年净利润为2 000万元。

上述甲公司在确认应享有乙公司2012年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资—损益调整          400（2 000×20%）

   贷：投资收益                                    400

阿聪

权益法 后续计量 长期股权投资

投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。

阿聪

2013年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为600万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元（与公允价值相等），A公司的注册资本为4 000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司接受B公司投资时产生的“资本公积——资本溢价”的金额为（    ）万元。

A.0                        B.200        

C.600                      D.800

【答案】B

【解析】A公司接受B公司投资时产生的“资本公积——资本溢价”的金额=1 000-4 000×20%=200（万元）。

【A公司做分录：借：长期股权投资——C公司 1000，贷：实收资本——B公司 800，资本公积——股本溢价 200。】

不形成合并取得的长期股权投资：
1、以支付现金方式  实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费，合并方式取得的长投，一些手续费作为管理费用）
2、发行权益性证券 权益性证券的公允价值
3、投资者投入方式  以合同价格，合同价格不公允的除外
4、以债务重组方式取得  按照《债务重组》等相关准则规定处理

阿聪

甲公司2013年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。2013年7月1日，双方办理股权过户手续，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，未计提存货跌价准备，同时承担归还短期贷款义务200万元。会计处理如下：

借：长期股权投资                                 785

  贷：短期借款                                     200

      主营业务收入                                 500

      应交税费—应交增值税（销项税额）                85

借：主营业务成本                                 400

  贷：库存商品                                     400

阿聪

2013年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%.购买日， 该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为3 200万元，公允价值变动为 -200万元），公允价值为3 100万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资                               3 100

    可供出售金融资产——公允价值变动             200

  贷：可供出售金融资产——成本                   3 200

      投资收益                                     100

借：投资收益                                     200

  贷：资本公积——其他资本公积                     200