二郎原题求解

bone

请高手解答，谢谢。同时感谢二郎以及论坛上众位考友，后天就要考试了，希望大家都取得满意的成绩。

甲企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为1000万元。投资性房地产的账面余额为800万元，其中成本为700万元，公允价值变动为100万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为：（单项选择）

A.400万元　　　
B.300万元
C.200万元　　　　
D.100万元

二郎答案：B　我认为应该选A。收到的1000万计入其他业务收入，冲减投资性房地产帐面余额800万同时计入其他业务成本（借方），冲减公允价值变动损益100万、其他资本公积100万同时计入其他业务成本（贷方），综合考虑处置收入1000万，处置成本600万，处置收益应为400万。

oakpark

哪儿来的减值损失？1000-800=200万元，这是当期实现的处置收益；加上100万元转换时计入资本公积的其他综合收益release到当期P/L，合计300万元。

dgq

答案B正确，具体分录如下：

一、借：银行存款 1000
     贷：其他业务收入 1000

二、借：其他业务成本 800
          贷：投资性房地产——成本700
                              ——公允价值变动100
三、转换日计入资本公积的，作为其他业务成本转回。
借：资本公积——其他资本公积 100
     贷：其他业务成本——100（注意：以前是作为其他业务收入，但无论作为其他业务成本还是收入不影响结果）
四、进行结转后，其他业务收入1000 其他业务成本为700 所以投资收益为300

dgq

楼主的问题出在了其他业务成本计算时，注意是借方与贷方方向相反，故应800-100=700，此题如果换种问法，计算其他业务成本的话，估计很多人就会做错了。

bone

感谢你的解答，但我还是有疑问

我认为会计分录应该如下：
一、借：银行存款 1000
     贷：其他业务收入 1000

二、借：其他业务成本 800
          贷：投资性房地产——成本700
                              ——公允价值变动100
三、转换日计入资本公积的，作为其他业务成本转回。
借：资本公积——其他资本公积 100
     贷：其他业务成本——100
四、结转以前公允价值变动产生的损益
    借：公允价值变动损益 100
         贷：其他业务成本  100
此处的公允价值变动损益源于题目：投资性房地产的账面余额为800万元，其中成本为700万元，公允价值变动为100万元，说明该资产曾作过以下分录：
  借：投资性房地产——公允价值变动  100
     贷：公允价值变动损益            100

我认为贷方公允价值变动损益应该结转至成本，以反映整个交易的盈亏，例如处置交易性金融资产同样需要结转曾计入公允价值变动损益的金额。

oakpark

这种题不要做分录，越做越乱。

只要把握好期初期末资产负债表上的net position，差额就是当期损益。

期初：investment property-net +800万，资本公积 -100万，net position +700万
期末：cash 1000万

1000万和700万，差300万,进当期P/L ，完事。

dgq

呵呵，对不起，在你启发下，我又仔细看了一下题，答案没错，但是过程应该如下：
一、转换日，投资性房地产公允价值下的成本应该为700（只有如此，经过变动100，出售时才能为800）
借： 投资性房地产——成本 700
      贷;固定资产 600（假设不考虑累计折旧等）
          资本公积——其他资本公积 100
二、公允价值变动时
借：投资性房地产——公允价值变动 100
      公允价值变动损益  100
三、出售时，应该一并结转公允价值变动损益
借：银行存款 1000
    公允价值变动损益 100
    资本公积——其他资本公积100
   其他业务成本 600
     贷：投资性房地产——成本700
                         ——公允价值变动损益100
           其他业务收入 1000
所以：净损益为：其他业务收入-其他业务成本-公允价值变动损益=1000-600-100=300

有些慨叹，自己看题不细心啊，请参考注会150页