关于08、09年考题－报表中存货的列示，对二郎的解答，我有不同观点，诚征解释

钝钠

82、下列应在资产负债表中存货科目反映的是：

A、肉鸡饲养场的肉鸡
B、收到代加工的半成品，已经加工完毕入库
C、收到的只收代理费的委托代销商品，已经入库

D、用于建造自用住房的工程物资

二郎答案只有A,我的观点是ABC，此题A入选及D排除应该没有争议，有争议的是BC

二郎观点如下：

对b，接受外来原材料加工制造并入库的产品属于受托加工物资，不属于企业的存货，不计入企业的资产负债表中，委托他人加工制造并存入他人仓库的产品属于委托加工物资，作为企业的存货，计入企业资产负债表中。此处要注意的是，企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品不是企业的存货，代制品和代修品不是持有以备出售，所以不符合存货的概念。但它要视同企业的资产,主要是为了加强管理与核算,但只是备查登记,并且只核算代制过程中企业自己的花费,比如人工和一些材料支出.


受托方的会计处理如下：
　　1.收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借记“受托加工物资－－某公司”（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。
　　2.对于加工过程中发生的生产成本：
　　借：生产成本
　　　　贷：原材料－－辅助材料、应付职工薪酬、制造费用等
　　3.加工完成按合同规定发给委托方时：
　（1）确认销售收入
　　借：应收账款（银行存款）
　　　　贷：主营业务收入（加工费收入）
　　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）
　　　　　　　　－－应交消费税（如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代扣代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格×消费税税率）

（2）同时结转成本：

借：主营业务成本
　　
贷：生产成本

对c，受托代销商品不是企业的一项资产，不符合资产定义，所以不在资产负债表“存货”项目中列示。对于采用收取手续费方式受托代销商品时，收到受托代销的商品，可以按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。这笔分录可做可不做，有些企业为了加强存货的管理，做了这笔分录，并且期末在计算资产负债表存货项目的金额时，“+受托代销商品—受托代销商品款”，由于它们的金额相等，并不影响存货项目的金额。

钝钠

我的观点：
根据财务报表列报中2006-469所讲，
存货项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、周转材料、委托加工物资、委托代销商品、生产成本等科目的期末余额合计，减去受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。
B、收到代加工的半成品，已经加工完毕入库。对B，即已加工，必然发生成本，二郎列示的会计分录中也有“生产成本”，我觉得应该列入“存货”报表项目中。
C、收到的只收代理费的委托代销商品，已经入库
如进行账务处理，则借：“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，两科目都应计入存货中反映才对。如该选项不选择，是否有其他报表项目可列示？答案自然是否定的

钝钠

A选项正确的依据：
本帖最后由 oakpark 于 2009-9-9 14:56 编辑

企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南

3．存货
（1）存货的披露格式如下：
存货种类  年初账面余额 本期增加额  本期减少额  期末账面余额
1．原材料　
2．在产品
3．库存商品
4．周转材料
5．消耗性生物资产
……　
合计 　

钝钠

B正确的依据
B，收到代加工的半成品时，应该在账外备查登记即可，不需做账。领用时也是不需做账，在备查登记记录即可，但这里关键在于“加工完毕”。
存货的取得方式里面就有一种：加工取得。加工成本由直接人工和制造费用构成，只考虑直接人工，生产车间人员的工资已经发生了，是应该归集到加工成本里面，加上存货没卖出去，而“入库”了，结果是直接人工不能结转成本，放到营业费用和管理费用也不合适，不能从利润表走掉，那只能放到资产负债表，能对应的只有存货科目可以放了。所以该部分加工成本是应该在期末在资产负债表反映的。
列一下数字例子，收到加工成本价值100元，备查登记，领用100元，备查登记，发生直接人工100元，借计存货成本100，贷记应付职工薪酬100。期末资产负债表反映的是产成品100。

钝钠

王军 发短消息
加为好友
王军 (长安黑脖)当前离线

UID11198 帖子392 精华1 积分1315 威望51  先锋币685 枚 价值原创82  经典分享36  精彩回复137  热心解答163  深度提问161  贡献值0  职业 在线时间261 小时 注册时间2008-11-24   
超级版主



积分1315 先锋币685 枚 贡献值0  职业
24#
发表于 2009-12-2 15:59 | 只看该作者
昨天就此题请教张志凤老师,他认为是ABC  我觉得保代考试突然出了这么难的题,认灾吧

钝钠

对C我拿不准，因为是选择题，尽量少排除原则，应该入选。因不计入存货科目，在报表中那个项目列示呢

钝钠

王军发表于发表于 2009-12-2 15:59
昨天就此题请教张志凤老师,他认为是ABC  我觉得保代考试突然出了这么难的题,认灾吧

钝钠

刚才找到了，去年考试前大家探讨的帖子，读后粘过来了。见http://www.touhangbbs.cn/viewthr ... %B4%E6%BB%F5&page=2
希大家多讨论。

forest.lin

此题选择AB
A\D不说了，一个是存货中的消耗性生物资产（存货），一个是固定资产
B:根据2010年注会书,对存货的产成品的定义中就包括"企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,织造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品".可能有人会说原材料不是半成品，不适用此条件。我考虑不对，无论委托加工方提供的是原材料、半成品或者产成品甚至商品，对于受托方而言只要继续加工就都是原材料。尤其是后半句待修理产品，更可以看出包括了产成品（待修理产品肯定可以是产成品）。另外从存货资产的定义看，同时满足经济利益很可能流入企业与成本可以可靠计量，后一个没有争议，受托加工肯定要发生成本，而且是可靠计量的成本；前一个经济利益很可能流入企业，无论最终是由委托方销售还是受托方销售，对于受托方都有销售收入，只不过是消费者支付还是委托方支付。再从风险收益转移的角度看，委托方只要进行加工就有存在毁损的风险和增值的收益，该风险与受益都应又受托方享有，因此B应视受托方的存货资产
C，只收代理费的代销商品，根本不符合资产的定义，即风险与收益都没有转移到代理方，举例如厂家将一批电视由国美代销，国美入库只是保存责任，承担保存、看管责任，不存在使用、加工，也不能加工使用。而国美承担销售责任吗,不承担,卖不卖出去都是厂商的风险,除非国美签了买断协议,属于买卖行为.会计也规定很清楚，不在企业入帐，由于没有增值服务和生产也不会出现增值，也不会在该产品上出现发生成本，不同于B选项。

zguoqing

回楼上版主，受托代销商品不是受托方的资产，这点稍微有点会计常识的都知道的。

但我还是要觉得C要在报表存货项目和科目里反映，不过影响金额是0。理由有2：

1，是今年CICPA教材对于存货项目的计算时清清楚楚的提到了要加上。。。。受托代销商品。。，然后减去和存货跌价准备和受托代销商品款。
2，实务中，有国内百货上市公司年报中的本公司存货分类包括了（或者列示）受托代销商品，并在附注中列示。这点您可以去查阅他们的财报。

我想这也是张志凤老师为什么选择ABC的原因。

当然，至于出题人怎么想就不知道了，我一直觉得题目的问法有问题，有失水准，会让人困惑。希望今年别出这个让人恶心的题目了