股权转让的税收问题请教

yiyeqiu

A公司为拟上市公司，股东为甲和乙，甲为实际控制人。甲占80%，乙占20%。
现甲和乙拟成立一家投资公司B，甲占80%，乙占20%。B受让甲和乙持有的拟上市公司A的全部股权。
即B全资持有A公司100%股权。
即甲和乙由直接持有A公司股权变为通过B公司间接持有A公司股权。
转让价格：1、平价转让（注册资本）2、零价格转让 3、净资产
拟平价转让或零价格转让。净资产太大了，对价过高。

请教：1、需要交什么税；2、什么情况下可以避免交税或者缓缴税？3、缴税主体有哪些 ？4、实务中可有案例？5、相关的法规是哪些？
非常谢谢！请求高人解惑啊！

dxl1986112

我也急需搞清楚

yiyeqiu

那位大虾发表一下高见啊

jiangjiang

楼主曾问过小兵，小兵仔细研究了下，重新回答如下：若是自然人，股权转让涉及个人所得税；纳税主体是股权转让方，纳税地点是发生股权变动主管税务局；如果是平价或低价转让转让方可以不用缴纳所得税，但是存在税务局重新审定转让价格的问题，不过小兵认为同一控制人下的转让可以看做是另外条款的“正当理由”。具体案例有中能电气和誉衡药业；参考法规有一些，具体内容可参见小兵对该问题的研究。

cpa_may

回复一下，抛砖引玉啊。
参考法规                                                                                               
"财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知
财税[2009]59号
"                                                                                               
"企业重组业务企业所得税管理办法
公告2010年第4号
"                                                                                               
没有实际操作过此类案例，只从理论上分析一下                                                                                               
首先关于转让价格，无论选择哪种不影响计税基础。根据59号文，计税基础采用原计税基础或公允价值，而对应的是特殊税务处理和一般税务处理。                                                                                               
因此，应考虑如何使用特殊税务处理。                                                                                               
从文件要求看，主要是符合两个比例即：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%                                                                                               
注意：税法上所称企业合并和会计准则上企业合并非同一概念，会计准则是指报告主体的合并，税法上是指纳税主体的合并。                                                                                                从以上分析看，针对该例，可否考虑原股东甲乙用持有的A公司的股权对B企业进行出资。                                                                                               
近期案例：
"2008-2010年三年的上市公司重组，不符合特殊性税务处理条件的情形：
一是股权支付比例达不到85%，如果按照本办法第六条的口径解释股权支付额，大部分上市公司重组都会符合股权支付额的比例要求。例如：上海锦江股份重大资产置换暨关联交易重组，如果股权支付额中控股企业解释为母公司，则该企业的重组不符合特殊性税务处理条件，而4号公告解释为子公司，则该公司的重组行为符合特殊性税务处理条件。
二是购买股权比例达不到75%，在2010年上市公司公告中，仅举几例：①老凤祥股份定向增发购买黄浦区国资委持有的老凤祥有限公司27.57的股份；②无锡小天鹅拟发行股份购买实际控制人美的持有的荣事达洗衣设备69.47的股份；③ST张铜拟发行股份购买沙钢集团持有的淮钢特钢63.79%的股份；④安琪酵母股份有限公司向湖北日升科技有限公司发行股份购买其持有的安琪酵母（伊犁）有限公司30%股权、安琪酵母（赤峰）有限公司10.5%股权和宜昌宏裕塑业有限责任公司65%股权。以上都属于收购股权比例达不到75%，不符合特殊性税务处理的条件，这些企业存在重大税收风险。
天津港发展收购天津港股份则是多方面都不符合特殊性税务处理条件的公开案例。第一，天津港发展收购天津港股份有限公司股权56.81%，不够75%的比例，第二，天津港发展支付对价109.6亿元中，现金对价39.3亿元，远远超过15%的非股权支付额限制。——摘自Winwind（张伟）作品。"                                                                                               
                                                               
另外，IPO中，也有不少类似的案例，向日葵就是零价格转让，不存在障碍，大概认为即使存在税务风险也是原股东有纳税义务，和发行人没什么关系。                                                                                               
总体感觉，这些文件只是文件而已，执行的时候好像很乱。

yiyeqiu

感谢小兵 和cpa-may  向日葵确实是零价格转让，证监会反馈意见也未提及缴税的问题。
《向日葵招股说明书》第39页 ：
2010年5月31日，根据浙江省商务厅浙商务资函[2010]175号《关于浙江向日葵光能科技股份有限公司股权转让的批复》，公司股东香港优创以0元价格将持有公司的32,333.32万股中的20,608.52万股转让给吴建龙。
《誉衡药业招股说明书》第58页：按注册资本额转让，也未提及税收的问题。
2007 年10 月30 日，誉衡国际与恒世达昌签订了《股权转让协议》，誉衡国
际将其持有的誉衡有限60%股权转让给恒世达昌，恒世达昌为朱吉满、白莉惠等
人控制的国内公司。此次股权转让为同一控制人下国内外公司之间的转让，转让
价格按照注册资本定价，转让价款为2,280 万元。

chenjingjack

个人认为，誉衡药业、中能电气的例子似乎说明证监会并不太关心落地过程中的税收缴纳情况，但并不代表公司没有税收风险。

掉牙佬

现在可以股权出资，建议由甲乙直接以A公司的股权作为出资成立B公司，而出资是不会有税收问题的。

掉牙佬

个人认为0价格出资是要不得，因为税务机关完全可以进行纳税调整。就像楼上的兄弟说的，证监会认可并不表示税务局也会认可，税务风险仍然存在。

掉牙佬

理论还存在一种办法，那就是甲乙先成立B公司，然后B公司以新发行的股份从甲乙手中购买A公司的股份，这样就可适用财税[2009]59号规定的特殊税务处理了。这种方法本质上与我最上面提到的以A公司的股权作为出资成立B公司是一样的。