以货币资金置换或补足出资的会计处理

Adventure

1、公司设立时，股东以固定资产出资，因出资程序存在瑕疵，如未经评估或无法办理产权转移等，2年后股东以货币资金置换原实物资产（资金金额=出资额），分录怎么做？

2、实物出资未评估，2年后经追溯评估，发现评估值低于出资额，然后股东以货币资金补足，分录怎么做？

3、新准则以前，股东现金赠与是扣税后计入资本公积的；新准则以后，则计入营业外收入；听说证监会后来又出一文件要求计入资本公积了，有这回事儿么？找不到相关文件啊

谢谢大家~

coolonely

第一种情况，无法办理产权手续，以货币资金补足：
1、置换固定资产调整分录：
借：银行存款
固定资产-累计折旧
贷：固定资产-原值
未分配利润

2、补税分录：
借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税

第二种情况，原先出资不实：
借：银行存款
固定资产-累计折旧（不实部分）
贷：固定资产-原值（不实部分）
未分配利润

2、补税分录：
借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税


关于捐赠，新准则规定，股东捐赠进资本公积，第三方捐赠进营业外收入

虔成蓝

回复 1# Adventure


    财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函[2008]60号）

8、企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。

虔成蓝

实物无法办理产权转移的，如果实物已经归公司使用，应当考虑累计的租金之类的利益，如果股东豁免，第一种情况分录应当计入资本公积，而不应当计入未分配利润。

coolonely

回复 5# 虔成蓝


    第一种情况中，计入未分配利润的部分，实际上是因为对不属于公司的资产在以前年度计提折旧计入当期损益的一种调整，举个例子来讲：股东以实物固定资产出资100万，固定资产十年摊销，无残值，但是这个固定资产的产权不归你，原则上属于出资不实，可是你每年还是要摊销10万折旧进主营业务成本或管理费用，2年之后，你发现实在没法办理固定资产产权转让手续，想以货币资金置换时，此时固定资产原值-100，累计折旧-20 固定资产净值 80，差异的那部分已经随着摊销计入了以前年度损益表费用类科目，因此，在本年度调整时，差额应调整的是未分配利润而不是资本公积。同时，由于以前年度多提了折旧，导致应纳税所得额减少，原则上本年应就这部分补税。

虔成蓝

我说的租金豁免部分

coolonely

回复 7# 虔成蓝
虔成蓝兄，小弟还是不解？你说的租金豁免是指哪一部分？把原来固定资产投入当成租赁？请赐教

oshistone

讨论有益于加深对业务知识的了解，多谢楼上两位朋友！

Adventure

多谢ls大家的热心解答！
关于第二个问题，这样处理行不行：固定资产的减值当做会计差错（包括折旧）调整年初未分配及递延所得税，现金补足的话就计入资本公积

coolonely

回复 10# Adventure


    个人觉得如果采用这种做法，实际上是回避掉了出资不实的瑕疵，但不是彻底解决。首先，以非货币性资产出资应评估但未评估构成瑕疵。其次，后期评估时低于当时作价的实收资本，已经证明出现了出资不实的问题。此时，如果通过固定资产减值（且不论固定资产减值要求的条件是否达到）及现金补足差额进入资本公积（可以看作股东捐赠），实际上是绕着出资不实的问题避而不谈。与其这样，还不如直接了当的将现金差额置换出资不实部分，并在历史沿革部分事实求是的披露。非货币性资产出资未评估、出资不实是很多公司都容易犯的问题，但是只要满足以下条件：1、已经将出资不实部分补足，已经改过自新2、自该事项起，已规范运行三年3、权力机关（工商登记）出具规范运作的证明4、原股东承诺，如因出资不实问题引起的法律纠纷带来的损失，由出资设立时股东承担5、未损害债权人利益，也未有债权人就出资不实事项向公司索赔，则不影响正常IPO申报材料的通过。