关于安全生产费

韬韬不孓

注会书在固定资产那章提了一段关于安全生产费的内容，说其形成的固定资产未来不计提折旧，而是在提取安全生产费的时候一次性计入损益，同时记入“专项储备”。
而我看了08年财政部发的通知，对04年有关安全生产费的规定有了修订。修订后的内容大致是，安全生产费在提取的时候通过利润分配进入专项储备，所形成的固定资产在折旧期间陆续进入损益，同时在所有者权益中进行反向的结构调整。
这两个内容有些矛盾，但从情理上来说，后者更好，它有效的避免了因安全生产费的计提导致业绩被瞬间抵消的不利影响。那为什么注会书会那样写呢？
不知哪位高人可以解答一下。

oshistone

请看《会计准则解释三号》
三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？
答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

touhangzhang

会计解释3号说的很清楚啊

cherryzhang7606

劳驾把这个三号解释的会计分录给写出来, 谢谢!

oshistone

根据三号解释写了下会计分录，请大家讨论。

一、安全生产费用的计提
借 利润分配——提取专项储备
   贷 盈余公积——专项储备
二、安全生产费用的使用
（1）动用安全储备支付费用性支出时
借 专项储备
  贷 银行存款
（2）动用安全储备购置安全设备等固定资产时（2009年开始进项税可以抵扣）
借 在建工程、应交税费——应交增值税（进项税额）等
  贷 银行存款
      达到预定可使用状态时
借 固定资产
  贷 在建工程、应交税费——应交增值税（进项税额）等
借 专项储备
  贷 累计折旧

东方楼

根据三号解释写了下会计分录，请大家讨论。

一、安全生产费用的计提
借 利润分配——提取专项储备
    ...
oshistone 发表于 2010-10-11 09:23

实际支出时不应是直接减计银行存款、减计专项储备。根据《企业会计准则讲解（2008）》，“第二节
固定资产的初始计量”之“二、（一）自营方式建造固定资产”规定“按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目， 贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。”
故，综合准则解释第3号和准则讲解，专项储备用于固定资产支出时：
借：在建工程
贷：银行存款银行存款达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
根据专项储备使用金额
借：盈余公积——专项储备
贷：累计折旧
用于费用支出项目时
借：……费用
贷：银行存款
借：盈余公积——专项储备
贷：利润分配——提取专项储备

forest.lin

刚学完2009年会计,有一点个人理解:

按照注会课程讲解,安全生产的专项储备是单独合算的,没有通过利润分配科目归集,专向储备我理解是一个权益类的科目,贷方增加,借方减少.
属于对当期直接影响的,直接借记生产成本(管理费用)等,贷记专项储备
属于对以后各期影响的(如形成安全生产设备),则通过在建工程归集,达到预计可使用状态后转入固定资产,即借记在建工程,贷记专项储备;
使用专项储备形成的固定资产,不是不提折旧,而是按照固定资产原值一次性计提的全部折旧,借记专向储备_安全生产费,贷记累计折旧,未来各期该安全生产固定资产不再计提折旧
另外对于税法上,个人认为,由于税法还是要按正常的固定资产计提折旧,应属于永久性差异而不是暂时性差异

以下参考2009年财政部对于安全生产费的会计核算的解释
财政部《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号 ）：
三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？

答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入"4301 专项储备"科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过"在建工程"科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧,此时固定资产帐面价值为零。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。

hwq10048214

按三号解释，会计分录应该如下：
提取时：
借：生产成本   贷：专项储备
使用时（费用）：
借：专项储备   贷：银行存款
使用时（资本化）：
1、借：在建工程  贷：银行存款  （形成资产）
2、借: 固定资产   贷：在建工程 （结转）
3、借：专项储备    贷：累计折旧 （固定资产全额）
这样，固定资产在入账以后，就不要再提折旧了！

klina

谢谢！解释很清楚