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1、可供出售金融资产定义
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。（“可供出售金融资产”科目是一个兜底科目，往往取得的金融资产无法划分为其他3类金融资产，就可以指定为“可供出售金融资产”。）
能够指定为可供出售金融资产的必须是非衍生金融资产。
2、可供出售金融资产的会计处理
（1）初始计量
初始入账金额=购买日公允价值+相关交易费用
支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收股利或应收利息
分录：
股票类 借：可供出售金融资产-成本 A+B 应收股利 C 贷：银行存款 A+B+C
A—购买日股票的公允价值 B—相关交易费用 C—宣告但尚未发放的现金股利
债券类 借：可供出售金融资产-成本 A 可供出售金融资产-利息调整 (B-A-C) （或贷方发生额） 应收利息 C 贷：银行存款 B
A—债券的面值 B—购买债券实际支付的价款，包含相关交易费用 C—到付息期但尚未领取的债券利息
股票和债券做可供出售金融资产核算的会计处理是不同的。
股票作为可供出售金融资产核算，有2个二级科目，分别为可供出售金融资产-成本、可供出售金融资产-公允价值变动。
注意比较记忆股票作为可供出售金融资产核算与做为交易性金融资产核算，在初始计量的区别，相关交易费用是否计入成本。
债券作为可供出售金融资产核算，有3个二级科目，分别为可供出售金融资产-成本、可供出售金融资产-公允价值变动、可供出售金融资产-利息调整。 债券作为可供出售金融资产核算和作为持有至到期投资核算，在初始计量的会计处理上是一样的。
（2）资产负债表日的会计处理
可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益。（具体是计入科目“其他综合收益”还是科目“资本公积”，参照新出版的会计教材，举例中暂时计入“资本公积”）
a、股票类
分录
借：可供出售金融资产-公允价值变动 （或相反分录） 贷：资本公积-其他资本公积
股票类可供出售金融资产持有期间取得的股利计入投资收益
借：应收股利 贷：投资收益
b、债券类
债券类可供出售金融资产资产负债表日首先应采用实际利率法计提利息，摊销二级科目“利息调整”，会计处理同“持有至到期投资”。
计提利息后，再将可供出售金融资产的账面价值调整为资产负债表日的公允价值。
注意：资产负债表日实际利率法计提利息不需要考虑二级科目可供出售金融资产-公允价值变动的余额，该二级科目不影响摊余成本的计算。
分录： 以按年付息，到期还本债券为例
借：应收利息 A 可供出售金融资产-利息调整 B-A （或借方发生额） 贷：投资收益 B
A—债券的票面价值×票面利率 B—本期的实际利息（期初摊余成本×实际利率）
计提利息后，调整为资产负债表日的公允价值，如下
借：可供出售金融资产-公允价值变动 （或相反分录）
贷：资本公积-其他资本公积
债券作为可供出售金融资产核算是注会非常重要的考点，由于其在资产负债表日的会计处理结合了类似于持有至到期投资和交易性金融资产的会计处理，考生往往会由于对处理步骤的疏忽，导致做错。考生要熟练掌握教材p33页例2-6的处理步骤。
（3）可供出售金融资产的处置
分录：
借：银行存款 贷：可供出售金融资产 （一级科目） 投资收益 （或借方发生额）
同时：
借：资本公积-其他资本公积 （或相反分录） 贷：投资收益
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雷达卡
发表于 2015-3-7 21:36:51
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