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可供出售金融资产减值损失的计量
（1）发生减值时，原计入所有者权益（资本公积）的累计损失，应当转出，计入当期损益。
分录：
借：资产减值损失 贷：资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动
例1：甲公司2011年6月2日购入A股票100股，每股价格10元，不考虑相关交易费用，甲公司把A股票作为可供出售金融资产核算，A股票2011年12月31日的每股价格为8元。2012年12月31日A股票的价格降至每股5元，甲公司对A股票计提减值准备。
分录：
2011年6月2日
借：可供出售金融资产-成本 1000 贷：银行存款 1000
2011年12月31日
借：资本公积 200 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 200
2012年12月31日
借：资产减值损失 500 贷：资本公积 200 可供出售金融资产-公允价值变动 300
特别解释教材p39一句话
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
考生可能对红字部分转出的累计损失的计算公式有疑问。
转出的累计损失（资本公积）=初始成本-已收回本金-已摊余金额-当前公允价值-原计入损益的减值损失
我们按着红字部分的计算公式来计算例1（股票为例只需要考虑初始成本、当前公允、原计入损益的减值损失。）
2012年转出的累计损失=（10-5）×100=500万元
但是实际上截至到2011年底计入所有者权益的累计损失只有200万元。
合理的解释就是，在2012年先将公允价值下降部分确认为资本公积，然后再将计入资本公积的累计损失计入当期损益（资产减值损失）
2012年分录：
借：资本公积 300 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 300
借：资产减值损失 500 贷：资本公积 500
（2）资产减值损失的转回（重要考点）
a、可供出售权益类（股票）原确认的减值损失不得通过损益转回。（注意权益类是可以转回的，只不过不可以通过损益类科目转回，而是通过所有者权益类科目转回。）
分录：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
b、可供出售债务类原确认的减值损失可以转回，计入当期损益。（可以通过损益转回）
分录：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失
c、“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资”原确认的减值损失不得转回。（新修订的准则已将该类资产作为可供出售金融资产核算，不再作为长期股权投资核算。）
（3）可供出售金融债务类资产减值损失转回的计算
注会教材p40 例2-10中涉及的债券在初始计量时票面价值和实际价值相等，不存在利息调整科目。考生只需要掌握例题中这种债券的计算步骤，对于那些初始计量时票面价值和实际价值不等的债券减值损失的计算，由于过于复杂，能考的可能姓很小。
注意例题中资产负债表日计算步骤是，先计提当期的利息，然后计算摊销后的摊余成本，最后摊余成本和公允价值进行比较，确认减值损失或转回的减值损失。
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雷达卡
发表于 2015-3-9 20:37:56
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