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“金融资产转移”业务很复杂，涉及到许多会计判断。但是正由于其会计处理的复杂性，在CPA考试中考核的可能性很小，CPA考试注重考核考生的综合运用知识能力，不会在一些特别复杂的单一业务上着墨过多。考生只需要定性掌握相应的考点及一些简单的会计处理。
1、“金融资产转移”定义
金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
举例说明
甲公司是债权人，乙公司是债务人，借款金额为100万元，利率为5%。由于甲公司资金周转需要，将债权转让给了丙公司，转让价款80万元。甲公司与丙公司签订了债权转让协议。甲公司在会计处理上需要判断甲公司与丙公司签订的债权转让协议是否转移了与债权所有权有关的几乎全部风险和报酬。
假设甲公司与丙公司的债权转让协议规定，乙公司无法偿还债务时，丙公司可以向甲公司追索，那么甲公司实际上就没有转移与债权所有权有关的几乎全部风险和报酬，该债权依然作为甲公司的金融资产核算，不确认相应的转让损益。（甲公司没有与该债权完全脱离关系）
假如甲公司与丙公司的债权转让协议规定，乙公司无法偿还债务时，丙公司不可以向甲公司追索，那么甲公司实际上就转移与债权所有权有关的几乎全部风险和报酬，甲公司在帐务上对债权做转销处理，确认相应的转让损益。（甲公司与该债权无关系了，将来乙公司还不上钱也与甲无关。）
从“金融资产转移”字面上理解，为什么用“转移”而不是“转让”，就是因为要通过债权转让协议条款来判断交易的实质性。是否转移了与债权有关的风险和报酬。（即这个金融资产以后还和转让人有没有关系了。）
如果转移了与债权所有权有关的几乎全部风险和报酬，终止确认金融资产。
如果没有转移与债权所有权有关的几乎全部风险和报酬，不终止确认金融资产。
典型业务：票据贴息、金融资产证券化。
2、金融资产转移涉及的会计处理，核心是金融资产转移是否符合终止确认条件。
终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
a、金融资产转移满足下列条件的，企业应当终止确认该金融资产。（选择题掌握）
（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的。（与金融资产脱离关系了）
（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。（一部分重大风险转移了，一部分重大风险保留了，或新生成了重大风险，就要判断能够终止确认多少，能够保留多少继续作为金融资产核算。）
注意关键表述“几乎所有”。
b、以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。（多选题）
(1)不附任何追索权方式出售金融资产。
(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。（注意表述中回购价为回购时的公允价值）
（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。（重大价外期权可以理解为到期时或到期前行权的可能性极小的期权合约。）
3、金融资产转移的会计处理
考生只需要掌握p43 例2-11，p45 例2-12关于票据贴现的会计处理。对于教材p43涉及的大量的复杂计算公式，不必掌握。
例2-11 2014年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2014年10月31日付款。2014年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的贷款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2014年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。
会计处理：
2014年6月4日出售应收债权
借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 （预计的销售退回） 贷：应收账款 351 000
2014年8月3日收到退回商品
借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400
借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000
例2-11是不附追索权的会计处理（符合终止确认条件）
要注意对协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣的会计处理方式。属于考试常考点。
例2-12 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增税税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
甲企业在票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得资金为231 660元。
借：银行存款 231 660 贷：短期借款 231660
例2-12中附追索权的票据贴现表明甲企业的应收票据贴现不符合终止确认条件，将贴现所得确认为一项金融负债。
4、继续涉入
（1）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，
如果放弃了对金融资产的控制，那么终止确认。
如果没有放弃对金融资产的控制，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
有些金融资产的转移业务从转让协议来看，企业转移了一部分重大风险，但不是所有，还保留了一部分重大风险或新产生了一部分重大风险。那么在没有放弃对金融资产控制的情形下，就需要判断该金融资产中可以终止确认的部分，需要继续做为金融资产核算的部分，以及新产生的金融负债等。
（2）判断是否已放弃对所转移金融资产的控制。重点关注转入方出售所转移金融资产的“实际能力”。
如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方（售与不相关的人），且转出方没有额外条件对此项出售加以限制（自由处置），说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应当终止确认所转移的金融资产。
转入方是否能够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方需要关注金融资产是否存在活跃交易市场。 不存在活跃交易市场，表明转入方没有出售所转移金融资产的“实际能力”。
没有额外条件对此项出售加以限制（自由处置），需要关注是否存在与出售密切相关的约束性条款。如转入方出售转入的金融资产时附有一项看涨期权，且该看涨期权又是重大价内期权，以至于可以认定转入方将来很可能会行权。（重大价内期权可以理解为到期时或到期前行权的可能性极大的期权合约。）在这种情况下，表明转入方没有出售所转移金融资产的实际能力。
举例说明
甲为转出方，乙为转入方，A金融资产。
甲将A金融资产让与给乙，如果乙可以不受约束（自由处置）的将A金融资产转让给丙，且丙与乙不是关联方关系，A金融资产具有活跃交易市场。这就表明乙具有出售A金融资产的实际能力，同时表明甲放弃了对A金融资产的控制。
考生重点掌握继续涉入的定性分析，教材p46 例2-13 理解原理就好，会计处理不必掌握。
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雷达卡
发表于 2015-3-10 21:57:28
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