第14天 3.3“存货”相关知识点解析（四）

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1、计提存货跌价准备的方法

（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。

（3）在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。（类似于按存货类别计提存货跌价准备）

容易忽视的考点，按存货类别计提存货跌价准备的计算，掌握教材p55例3-1的计算处理。

2、通常表明存货的可变现净值低于成本的情形。（了解，不必记忆）

（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

3、通常表明存货的可变现净值为零的情形。（多选题）

（1）已霉烂变质的存货。

（2）已过期且无转让价值的存货。

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

4、存货跌价准备的转回

企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值，不得提前或延后。

存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。

转回限额：原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（计算题时注意不要转回后的账面价值高于存货的成本，常错点。）

分录：

借：存货跌价准备

   贷：资产减值损失

5、存货跌价准备的结转

销售存货（或其他转出存货行为，如非货币性交换），相应结转已计提的存货跌价准备。全部销售，全部结转；部分销售，部分结转。

如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组等而转出的存货成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。（按比例结转，比较项目是成本。）

结转比例=转出存货的成本/转出前相应类别存货的总成本。

6、存货盘亏或毁损的处理

存货发生的盘亏或毁损，应作为“待处理财产损溢”进行核算。

分别以下情况进行处理：

（1）“收发计量错误”或“管理不善”，先扣除残料价值、保险赔偿和过失人赔偿。将净损失计入管理费用。

（2）“自然灾害等非正常原因”，先扣除残料价值、保险赔偿和过失人赔偿。将净损失计入营业外支出。

“管理不善”造成盘亏，存货的增值税进项税额不可以继续抵扣，应当予以转出。

“收发计量”和“自然灾害等非常原因”造成盘亏，存货的增值税进项税额可以继续抵扣，不转出。

盘亏或毁损的原因分为三种，包括“收发计量错误”、“管理不善”、“自然灾害等非正常原因”，注意他们在会计处理和增值税进项税额处理上的不同。

如何记忆是计入管理费用还是营业外支出（精准记忆计入哪个科目），

原则就是区分是不是“日常活动”产生的支出。

对于“日常活动”产生的支出，计入营业成本或期间费用（三费），在这里“收发计量”“管理不善”都属于企业“日常活动”，所以计入管理费用。

对于“非日常活动”产生的支出，计入营业外支出，在这里“自然灾害等非正常原因”属于非日常活动（没理由常常遭灾），所以计入营业外支出。

会计分录：

（1）收发计量错误

借：待处理财产损益

贷：存货

借：管理费用

其他应收款

贷：待处理财产损益

（2）管理不善

借：待处理财产损益

贷：存货

    应交税费-应交增值税（进项税额转出）

借：管理费用

其他应收款

贷：待处理财产损益

（3）自然灾害等非正常原因

借：待处理财产损益

贷：存货

借：营业外支出

其他应收款

贷：待处理财产损益

小结：存货章节的知识点相对好理解，但考试拿分却并不容易，考试中常常会结合会计政策变更，所得税调整，合并报表等知识。考生往往都知道怎么算，但是常常由于计算速度慢，做不完题。所以考生平时要注意练习提高计算速度。

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