借款费用中辅助费用的资本化处理

keepmoving

假设2010年1月1日，A公司专门发行债券5000万用于在建工程， 同日符合资本化条件，该专门借款发生佣金费用100万元，工程预计2012年12月31日完工。

问题：该100万元是作为债券的折价，还是借款辅助费用？如果是借款辅助费用，是一次性资本化，还是在借款期间分期资本化或费用化？

rainiefield

我认为应该作为发行债券的折价，然后按照债券的实际利率来计算资本化金额。
实际上，这部分的的费用最终还是通过各期利息的资本化金额，计入了在建工程。

jimdong

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
    一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。

keepmoving

就是在中级会计书上看到上面表述，所以迷糊了，哪位能否帮忙解释下？

keepmoving

而书上又把佣金算作辅助费用，如果作为辅助费用，应该当期根据发生额资本化。

但是根据一般理解佣金似乎应该这算作发行债券金额的折价，那么应该进入初始金额由各期摊销。

真是矛盾啊

cherrywf

辅助费用是企业为了取得借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券的手续费）、佣金等。
按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。

fesson

这个确实奇怪，在准则讲解2008中，借款费用这一准则明确是计入债券初始金额，以后根据实际利率分摊，但在准则讲解2010中把这段话删除了。

hjjinan2010

把这段话删除了如何理解呢？

hjjinan2010

2010 版该段已删除借款辅助费用资本化金额的确定部分内容：


辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。
对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额。
考虑到借款辅助费用与金融负债交易费用是一致的，其会计处理相同。根据《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额。为购建或者生产符合资本化条件的资产的专门借款或者一般借款，通常都属于除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外的其他金融负债。对于这些金融负债所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。

dairenjie

还是没明白，到底辅助费用是一次性算借款费用，还是其摊销额才算借款费用？