[已解决]专项储备在改制时不能折算股本，但是在对价中是否需要考虑？

linok

各位好，根据《企业会计准则解释第3号》第三条的规定，已提取尚未实际使用的安全费和维简费余额应当作为“专项储备”，在资产负债表的所有者权益大类下单独列报。这部分专项储备的性质比较特殊，它虽然属于股东权益项目，但不能用于转增资本，在企业改制或者变更组织形式时也不能折为改制后股份有限公司的股本，而是仍然列报为“专项储备”，并继续按规定用途使用。

对于这个专项储备改制时不能折算股本没有异议，但是碰到一个问题：公司在改制时引入投资者，协议规定，投资者的入股价格为改制时点的每股净资产。那么在计算该每股净资产的时候，是否应该剔除这个专项储备吗？

谢谢！

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mzgilww

2015-7-30 18:26:39

实务中PE多会扣掉这个专项储备。秉持的依据是：这种负债（虽计入权益、实系因国家规定而强制体现出来的一项负债）实际系PE入股以前被迫形成的，应由原始股东承担。净资产里扣掉这个之后对PE是有利的。
也有人不写清楚，那么按照会计理论来处理自然是包含的。计算各种会计财务指标（如加权净资产收益率）也是要包括的。
然而说回来，这是意思自治，双方协商即可。不协商，只能按照书面意义——会计定义来了。

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fushengbin

没有研究过，但我觉得需要。因为这些费用都是以前年度利润的积累。

mzgilww

实务中PE多会扣掉这个专项储备。秉持的依据是：这种负债（虽计入权益、实系因国家规定而强制体现出来的一项负债）实际系PE入股以前被迫形成的，应由原始股东承担。净资产里扣掉这个之后对PE是有利的。
也有人不写清楚，那么按照会计理论来处理自然是包含的。计算各种会计财务指标（如加权净资产收益率）也是要包括的。
然而说回来，这是意思自治，双方协商即可。不协商，只能按照书面意义——会计定义来了。