顺流交易、逆流交易下母公司在编制合并报表时抵消处理的简单理解

前路道阻且长

顺流交易

甲公司对丁公司享有38%的股份，2011年甲公司对丁公司出售一批产品，售价120，成本100，丁公司当期净利润300。

年底甲单体确认投资收益：

借：长期股权投资—损益调整   280*38%

贷：投资收益               280*38%

甲在编制合并报表中的抵消处理：

借：营业收入       120*38%

贷：营业成本         100*38%

     投资收益           20*38%

理解：从合并的角度看，合并报表中，最终长期股权投资少了20*38%，而投资收益按照联营企业的全额利润确认！这个结果可以这么理解，顺流交易，丁公司对甲公司支付价款（本题形成长期股权投资）购买固定资产，增值的部分视为丁公司对甲公司的投资返还，因此长期股权投资少了，而内部交易对丁公司的损益并无影响，因此对丁公司的投资收益按照丁公司净利润全额确认。

逆流交易

再举一个逆流交易的简单例子，还是本例，2011年丁出售产品给甲，产品成本100，售价120，丁当期净利润300。甲对丁的投资比例仍为38%。

年底甲单体确认投资收益：

借：长期股权投资—损益调整   280*38%

贷：投资收益               280*38%

甲在编制合并报表中的抵消处理：

借：长期股权投资       20*38%

贷：存货                20*38%

理解：此为逆流交易，在甲公司的合并报表中，长期股权投资金额为按照丁公司净利润全额确认的金额，而投资收益是扣去了未实现内部损益。我们对于单体的处理很容易理解，至于为什么合并中要恢复这部分未实现内部损益冲减的长期股权投资，可以这么理解，逆流交易，甲公司支付价款给丁公司，丁公司出售产品给甲公司，增值部分视为甲公司对丁公司的增资，因此增资这部分对应长期股权投资的增加，抵消分录中的存货减少大家都清楚，就不多说了。于是有人要问了，为何在合并报表中投资收益没有恢复，仅仅恢复了长投呢，首先恢复长投上面已经说过，视为增资，没有对应恢复投资收益是因为这部分未实现内部损益也是丁公司净利润中的一部分，因此应当以扣去这部分未实现损益确认投资收益，这与顺流交易可以对应理解，顺流交易下，丁公司的净利润与未实现内部损益无关，这部分未实现损益影响的是甲公司的净利润，因此合并报表中，甲公司对丁公司的投资收益应当按照丁公司全额净利润确认，对于顺流下的长期股权投资，丁公司支付价款给甲公司，增值部分视为对甲公司的投资返还，因此合并报表中冲减长投！

至此，对于长期股权投资章节最后部分的这一块难啃的骨头，已经有了透彻的剖析，相信大家也有了较好的理解。

【案例分析】甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1 300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1 550万元，未计提减值；丙公司以1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2010年实现净利润为800万元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。

要求：

（1）编制甲公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。

（2）编制乙公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（金额单位用万元表示）

【答案】

（1）甲公司的会计处理

①甲公司在个别财务报表中的处理

甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原¬则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认损益（利得），其账务处理如下：

借：固定资产清理                           1300

累计折旧                                 300

贷：固定资产                              1 600

借：长期股权投资——丁公司（成本）         1 900

贷：固定资产清理                           1900

借：固定资产清理                             600

贷：营业外收入                              600

2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。

甲公司应确认的投资收益=（800-555）×38%= 93.1（万元）

借：长期股权投资——丁公司（损益调整）      93.1

贷：投资收益                               93.1

②甲公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入                    228（600×38%）

贷：投资收益                       228（600×38%）

说明:

合并报表中的抵消分录应当为：借：营业外收入 555*38%，贷：投资收益  555*38%；因为折旧的原因，截止到年底，未实现的内部交易损益不再是600，而应当是555。

Methyl

讲解的很详细，楼主辛苦