【老生常谈】关于利润分配顺序的困惑

chinanavy2008

关于利润分配顺序的问题，现行规定并不明确，我在查阅了注册会计师教材、公司法、税法等资料后，依然存在若干疑问。

1、《公司法》第一百六十七条 公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
    公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
    公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
    公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配：但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。

2、注会教材：弥补亏损主要途径有三：一是用以后年度的税前利润弥补，以五年为限；二是，弥补了五年还是亏损的，用税后利润弥补；三是，盈余公积弥补亏损。

3、同时，可供分配利润=本年净利润+年初未分配利润

可以肯定的是：会计的逻辑与税法不同，会计对于利润是累积计算，用本年利润+期初利润，而税法利润原则上是一年一结，出现亏损时，不可用前期的利润弥补以后的亏损，但可用以后（5年内）的税前利润弥补前期的亏损。

存在疑惑的是：1、假设06年初未分配利润为—20万，06年当年实现利润总额为60万，再假设盈余公积不足20万，那么06年的可供分配利润是根据公式3=—20+（60—60×25%），还是根据2，用税前利润（5年内）弥补亏损=—20+60？或者，是用60万弥补亏损，还是用60—60×25%弥补亏损？
                      2、假设盈余公积大于20万，06年当年利润总额为60万，且企业董事会提议并经股东大会批准，决定跟据1，以法定公积20万弥补亏损，分录为，借：盈余公积20万，贷：利润分配——盈余公积补亏20万，则06年计提10%盈余公积，按60万提，还是按（60—60×25%）提？

chinanavy2008

补充一下：疑惑1，计较那个公式是用税前还是税后，在于此公式是用来确定本年度能否向股东分红（大于0或小于0）

fq0317

一、盈余公积不足弥补以前年度亏损的：
1、先计算应交所得税=（60-20）*0.25=10
2、税后利润=60-10=50
3、税后利润分配前先弥补亏损20，剩余可分配利润为50-20=30
4、提取法定盈余公积30*10%=3
二、盈余公积不足弥补以前年度亏损的
1、同上1
2、同上2
3、可分配利润为50，提取法定盈余公,50*10%=5

以上均假设没有纳税调整事项和递延所得税事项。

fq0317

补充：税法弥补亏损是指弥补以前年度应纳税所得为负的情形，在计算当年所得税时使用；会计上弥补亏损是指弥补未分配利润为负的情形，在计算当年可分配利润时使用。

chinanavy2008

fq0317 发表于 2012-3-28 14:41
补充：税法弥补亏损是指弥补以前年度应纳税所得为负的情形，在计算当年所得税时使用；会计上弥补亏损是指弥 ...

非常感谢您的回答。一我看懂了，二，您想表达的是盈余公积足以弥补亏损吧，那为何计算和一是一样的呢，盈余公积弥补后，计算所得税还要扣减之前的亏损？

chinanavy2008

fq0317 发表于 2012-3-28 14:41
补充：税法弥补亏损是指弥补以前年度应纳税所得为负的情形，在计算当年所得税时使用；会计上弥补亏损是指弥 ...

我似乎明白了，应该是当法定公积足以弥补亏损时，只是利润作为计提法定公积的基数不抵扣了，但不影响所得税的缴纳（依然适用5年内可税前抵扣），对吧？

fq0317

chinanavy2008 发表于 2012-3-28 22:50
我似乎明白了，应该是当法定公积足以弥补亏损时，只是利润作为计提法定公积的基数不抵扣了，但不影响所得 ...

是的。第二条笔误了。

falincheng

谢谢   学习啦  不错