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Coco.Li

个人独资企业、合伙企业与企业所得税、个人所得税的关系明晰

一、个人独资企业、合伙企业与企业所得税、个人所得税的关系

依据国家税法规定，个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。但是，个人独资企业的投资人是需要缴纳个人所得税的。如果合伙企业的合伙人是个人，那么他则需缴纳个人所得税；如果合伙人是法人或其他组织，那么则需缴纳企业所得税。

政策依据是两个文件：

1. 财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知，财税[2000]91号。第三条 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人(以下简称投资者)。第四条 个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

2.《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》，2008年12月31日印发，财税【2008】159号。第二条，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

所以，问题中说的情况，就是合伙企业的合伙人为个人，和个人独资企业一样，虽然挂着企业之名，实际上只需要考虑个人所得税。

二、个人独资企业可以不缴企业所得税?

个人独资企业是指由个人出资经营，归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业。它虽然是企业，但实际上它是比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。这是因为个人独资企业不是企业法人，不符合企业所得税法中企业所得税纳税人必须具有法人资格的规定。既然是按照征收个人所得税，那么个人独资企业需缴纳的税种有，增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税等，不需要缴纳企业所得税。

       如何通过个人独资企业合理降低企业所得税？

      我们先看另外一个问题：

      个人独资企业，要缴纳多少税呢?

个人独资企业以投资者为纳税义务人，比照个体工商户的生产、经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率计算征收个人所得税（或者根据地方性政策，享受个人所得税定额核定征收2%、1.5%的税率）

      个人独资企业的个人所得税征收方式可以按查账征收也可以是核定征收。

年应纳税所得额=收入总额—成本—费用—损失—准予扣除的税金。

年应纳税额=年应纳税所得额×适用税率(百分之五至百分之三十五的超额累进税率)-速算扣除数

｛定额核定征收的方式，年纳税额=年开票额**2%｝

假如一家个人独资企业全年应纳税所得额是20万，那么应缴纳的个人所得税=200000**35%—14750=55250元

另外，个人独资企业可以是小规模纳税人也可以是一般纳税人。

小规模纳税人的认定标准是：销售服务、无形资产或者不动产应税行为的年应征增值税销售额在500万以下或销售货物及劳务的应税行为的年应征增值税销售额不超过80万(生产企业为50万)的纳税人为小规模纳税人。原来是小规模纳税人的个人独资企业如果超过了这个标准将会强制转为一般纳税人。

假如个人独资企业想要成为一般纳税人，只要会计健全，并能够提供准确税务资料的也可以申请转为一般纳税人。

再说下个人独资企业的有什么好处吧，个独其实很好理解，就是当个人收入较高的情况下，可以自己成立一家公司，把个人收入转为公司营业收入，而在税收洼地注册公司的话，还能享受一定的税收优惠政策或者返税福利。

三、2%的个人生产经营所得税

1. 个人生产经营所得税的由来

前面的文件中已经提到，个体工商户的生产经营所得适用5%～35%的五级超额累进税率，在最近一次的个人所得税改革中，也继续保持了五级税率的设计,里面并没有2%的税率。

所以，2%肯定不是一般常见的税率，只能是核定征收方式下产生的征收率。

因为个人往往难以提供账目，导致不能准确核算个人的所得额，一般情况下，税务部门会按照收入的一定比例测算出应税所得，比如10%的应税所得率，在各地比较常见。此时，不同的总收入对应原始税率表上的不同档次，会形成不同的实际税负率：

收入30万，税负率为0.5%;

收入30万-90万，税负率0.5%-0.83%;

收入90万-300万，税负率0.83%-1.65%;

收入300万-500万，税负率1.65%-2.19%。

很明显，2%的税负率出现在最后这一档。

个人独资企业和合伙企业不是有限责任公司，它们负有无限责任，不是公司法规定的公司，所以不能征收企业所得税，要征收个人生产经营所得税。

在个税上按照经营所得来计算，适用的税率为5%-35%。

2. 查账征收的个税计算

一般情况，这两种类型的企业在计算缴纳个人所得税时需要按照会计核算的情况计算自己的个人所得税。按照个人所得税的计算方法，它们需要正确核算自己的收入、成本、费用和相关扣除，通过下面的公式来计算应缴纳的个人所得税：

(1)应纳税所得额=该年度收入总额-成本、费用及损失-当年投资者本人的费用扣除额

其中：当年投资者本人的费用扣除额=月减除费用(5000元/月)×当年实际经营月份数

(2)应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

假设某个人独资企业的年度收入总额为400万元，成本费用等为300万元。个税计算方法如下：

(1)当年的扣除额=5000元×12=6万元

(2)当年的应纳税所得税=500万-400万-6万=94万元

对照经营所得税的税率表，适用的税率为35%

(3)当年的应纳税额=94万×35%-6.55万=26.35万。

个人所得税的税负=26.35÷500=5.27%

3. 核定应税所得率的个税计算

如果企业不能正确计算自己的成本费用，也就是会计核算不健全，税务局可以批准企业按照应税所得率方式来计算缴纳个人生产经营所得税，就是平常大家常说的核定征收方式。它的计算方法如下：

(1)应纳税所得额=该年度收入总额×应税所得率

(2)应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

应税所得率可以理解为利润率。

同样上述的例子，税务局核定的应税所得率为10%，那么应缴纳的个税为：

(1)应纳税所得额=500万×10%=50万

对照经营所得税的税率表，适用的税率为30%

(2)应纳税额=50万×30%-4.05万=10.95万元

个人所得税的税负=10.95÷500=2.19%

4. 定率征收方式的个税计算

个人生产经营所得税还有一种定率征收方式，这种征收方式直接用收入总额乘以税务局核定的征收率就直接计算出个人所得税了。公式如下：

应纳税额=收入总额×核定征收率

这种模式下，核定征收率可以理解为个税的税负率，根据行业不同，征收率也不同，一般情况下为0.1%~3%之间，主要看各地税务局公告

比如，同样的500万的收入，如果核定征收率为2%，那么应纳税额=500万×2%=10万;如果核定征收率为3%，那么应纳税额=500万×3%=15万;如果核定征收率为1%，那么应纳税额=500万×1%=5万。

5、问题总结

三种计算方法下都有可能实现个税的税负为2%或者以下。

(1)如按查账征收方式，若该公司的成本费用特别多，假设为494万或更多，那么计算下来当年不用缴纳个人所得税。因此，此种方法缴纳个税的多少主要是公司的经营情况好坏。利润高，则缴纳的个税多，利润少或亏损，就少缴纳甚至不缴纳个税。

(2)如果该公司所处的行业应税所得率低于10%，并且公司的收入也不多，那么个税的税负也能低于2%，但如果公司收入比较高，所处行业的应税所得率比较高，像娱乐业都要20%以上，那么个税的税负就肯定会超过2%。

(3)只有定率征收方式能够直接确定当年的个税税负水平，年初时税务局核定的定率是多少，当年就按多少来征收个人所得税。多数行业的个税核定征收率都会低于2%。