长期股权投资权益法核算

wesleyzou

A公司20X1年1月1日支付对价120万元，取得B公司30%的股权，20X1年1月1日B公司的净资产公允价值为500万元（与账面价值一致）。取得投资后，A公司对B公司的生产经营和财务具有重大影响，A公司对该长投采用权益法核算。20X1年全年B公司的净利润为100万元（未分红），可供出售金融资产公允价值变动（增值）20万元。
20X2年1月1日，A公司再次支付对价60万元，另取得B公司10%的股权（取得后，A公司对B公司仍然只是重大影响，采用权益法核算），20X2年1月1日B公司的净资产公允价值为650万元（账面价值620万元，差异主要为固定资产增值30万元）。
问：20X2年1月1日A公司对B公司的长期股权投资账面价值应该为多少？

bruce1225cn

2011年：第一次取得时长投成本=500*30%=150，大于120，正好调整为150；2011年投资收益=100*30%=30，其他=20*30%=6，所以2011年末长投账面=150+30+6=186；
2012年取得10%，对价60万，对方净资产650万，成本=650*10%=65，因为还是权益法，所以要调整到65万的成本。
最终成本=186+65=251

wesleyzou

如果20X2年这个固定资产尚可使用5年，如果直线法，无残值，20X2年B公司的账面净利润是100万，按照你的说法，A公司20X2年应该确认多少投资收益呢？

某人

我觉得要确认固定资产公允价值的变动，入资本公积，但不需要调上年的投资收益
20x1年12月31日余额大家都懂，150+30+6=186
20x2年1月1日：
首先10%部分=65；
30%部分可参考成本法调整到权益法的做法，自两次投资之间除净损益外的其他权益变动，也应确认，即30*30%=9
则 20x2年1月1日长期股权投资余额=186+65+9=260

wesleyzou

以上的两种做法都是不对的，根据《企业会计准则讲解2010》对长期股权投资权益法核算的规定：
按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：
一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。
二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。

因此，
（1）首先按照20X1年1月1日投入的120万，20X2年投1月1日入的60万确认投资成本
（2）然后只需对初始投资日20X1年1月1日的投资成本进行调整，取得时长投成本=500*30%=150，大于120，正好调整为150

详细的会计分录为：
20X1年1月1日：
Dr：长期股权投资-成本      150
Cr：银行存款               120
Cr：营业外收入             30

20X1年12月31日：
Dr：长期股权投资-损益调整      30
Dr：长期股权投资-其他权益变动   6
Cr：投资收益                   30
Cr：资本公积-其他资本公积       6

20X2年1月1日：
Dr：长期股权投资-成本           60
Cr：银行存款                    60

因此20X2年1月1日，A公司长期股权投资的账面价值=150+30+6+60=246万元。

dairenjie

楼主确定追加投资的部分不用根据对应净资产份额调整长投账面价值吗？貌似准则里也没说追加部分不调整喔。。。。。