持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

嘟嘟之父

CPA教材说：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，账面价值与公允价值的差额计入资本公积-其他资本公积，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将该资本公积计入当期损益。
请问发生减值时资本公积的会计处理跟终止确认一样吗？也是借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益？
还是 贷：资产减值损失？【个人都觉得不太可能哈】
【假设重分类时持有至到期投资公允价值高于账面价值】

william.mengqh

你好，不知道我这样理解是否正确。
根据会计准则22号
”第三十四条　企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。“
”第四十六条　可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。“

我理解为
一、如果因重分类造成所有者权益增加，则后续可供出售金融资产减值时，该部分增加的所有者权益不变。后续终止确认时，在部分增加的所有者权益将计入当期损益；
二、如果因重分类造成所有者权益减少，则后续减值时，该部分所有者权益下降的部分将作为损失，计入损益。后续终止确认时，不再对该部分下降的权益做调整。
您的假设为”重分类时持有至到期投资公允价值高于账面值”，因此不作处理。
不知道这样理解是否正确？

做一个情景假设。
假设2012年1月1日，甲公司购入面值总额为2000万元的债券，实际支付价款2088.98万元，该债券分期付息，到期还本，票面利率为5%，实际利率4%，每年12月31日付息，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，2012年12月31日该债券不存在减值迹象。2013年1月1日，甲公司将该债券由持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类时该债券的公允价值为2172.54万元。2013年1月2日，甲公司该部分可供出售金融资产发生减值，公允价值为2122.54万元。

一、2012年12月31日，甲公司持有该债券的账面价值为2088.98+2088.98*4%-2000*5%=2072.54万元。
二、2013年1月1日，甲公司重分类日会计分录如下
“借：可供出售金融资产-成本 2172.54万元；
贷：持有至到期投资 2072.54万元
       资本公积-其他资本公积  100万元”
三、2013年1月2日，甲公司可供出售金融资产发生减值时，转出的累计损失=初始取得成本-已摊销金额-当前公允价值，即该转出的累计损失=2088.98+2088.98*4%-2000*5%-2122.54=-50万元。做会计分录如下
”借：资产减值损失 50万元
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 50万元“

嘟嘟之父

william.mengqh 发表于 2013-5-4 21:01
你好，不知道我这样理解是否正确。
根据会计准则22号
”第三十四条　企业因持有意图或能力发生改变，使某 ...

兄弟，我还没有很理解你的解释的缘由。根据是什么呢？我好久没看这个了，有点迷糊。。