合并报表涉及内部固定资产交易的合并处理

yangli516

乙公司和丙公司都是甲公司的控股子公司。2007年6月18日，乙公司将其一台专用电子设备以市场价格销售给丙公司，售价为80万元（不考虑相关税费），成本为68万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按3年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2008年年末合并资产负债表时
1、2008年期末该资产的账面价值是多少？
2、2008年甲公司合并报表中由于该固定资产的存在，累计折旧的调整金额是多少？
3、2010年1月1日，甲公司合并报告期初未分配利润应该固定资产的存在，需要调整的金额是多少？
4、2010年6月19日，丙公司将该固定资产报废，处理收入为0，甲公司合并报表需要确认的营业外收入为多少？

本题根据二郎同志在2009年出的模拟题的延伸提问，感谢二郎同志的辛勤工作

bruce98

乙、丙对于交易的“专用电子设备”均是做为固定资产管理；

1、2008年期末合并层面
未做内部交易抵消前，该固定资产原值为80万元，已计提的累计折旧40万元（80万元/36个月*18个月），账面价值=80-40=40万元。   
   1）抵消内部交易

       借：年初未分配利润      12
               贷：固定资产           12
      
      2）抵消内部交易
        借：固定资产累计折旧   6（（80-68）/36*6)
                  贷：管理费用         4（管理用固定资产）
              年初未分配利润    2

   合并抵消后的账面价值=40-12+6=34万元；

2、2010年1月1日，因固定资产尚未实现对外销售或者处置，因此仍需抵消内部交易及因内部交易多计提的累计折旧

    1）抵消内部交易
       借：年初未分配利润        12
         贷：固定资产-原值       12

        2）按照80万元原值累计折旧额为：80/36*(6+24)=66.67万元
       按照68万元原值累计折旧额未：68/36*(6+24)=56.67万元
        因内部交易产生的多计折旧额为10万元；
        抵消累计折旧分录为：
        借：固定资产累计折旧       10
                  贷：年初未分配利润       10        
       因此，因内部交易对年初未分配利润的调整额为：12-10=2


3、2010年6月份，丙对外处置该固定资产，处理收入为0，固定资产净值为0，该固定资产属于使用期满报废清理；

丙公司账务处理为：
借：固定资产清理    0
       固定资产累计折旧     80
      贷：固定资产          80

期末，甲公司合并层面账务处理：
    抵消原值：
    借：年初未分配利润    12
            贷：营业外收入     12
      
       抵消多计提的累计折旧：
       借：营业外收入         12
            贷：年初未分配利润  10
                    管理费用        2
因此，甲公司合并层面应确认的营业外收入为0.