2012年合并报表真题再讨论

子有

2011年1月1日甲控股合并非同一控制下乙企业90%股权，支付对价为甲发行90万股股票，股票账面价值1元/股票，市价2元/股，另外企业支付券商佣金20万元，乙企业净资产为200万元。2011年乙企业实现20万利润，2012年1月1日，甲企业出售乙企业的股权20%（出售甲持股乙70%），取得收入55万元，问甲个别报表确认多少投资收益，合并报表确认多少投资收益，冲多少资本公积。

关键问题  企业支付的20万佣金是计入管理费用还是长期股权投资成本？
麻烦给出较为权威的出处

mrliaohang

冲资本公积
解释4号

子有

大家自己仔细看看这三个权威解释，是否有矛盾之处，我个人觉得有些矛盾

《企业会计准则第20号——企业合并》对同一控制下企业合并的相关成本作出了如下规定: “合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益”。
《企业会计准则解释第4号》规定，“非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额”。
《企业会计准则讲解(2010)》第二十一章进一步指出，“发行权益性工具相关的费用，不管是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减;在权益性证券行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积或未分配利润”

dalles

同意，冲资本公积。

子有

《上市公司执行企业会计准则案例解析》——证监会会计部出版

第六节 企业合并中交易费用的处理

三、问题讨论与分析

发行股份进行企业合并过程中发生的证券公司、会计师、评估师、律师、财务顾问等中介机构服务费，应该计入当期损益还是从发行股份的溢价收入中扣减，应该根据具体的服务内容和目的进行判断。
(1)对于为了企业合并交易所发生的服务费用，例如，与被收购的目标资产相关、为重大资产重组交易申报所需要的中介机构服务，应计入当期损益。
(2)对于为了发行股份而发生的服务费用，例如，为了股份发行申报、股份登记等发生的中介机构费用，属于与发行股份相关的直接费用，应当冲减所有者权益。

我上面的题目是说以发行股份的方式进行了非同一控制下的企业合并
那到底是为了发行股份还是为了企业合并？

再次阅读题目，支付佣金，佣金那应该就是为发行股份提供的服务，的确应该冲减权益

我们一起来学习下证监会的例子
证监会还举出例子说明
案例6.10 A公司为上市公司，其控股股东为B公司。2009年，A公司向B公司发行股份购买其拥有的5家子公司的全部股权。该交易为同一控制下企业合并。A公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用:
(1)在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元。
(2)聘请D律师事务所对被收购的5家子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约40万元。
(3)聘请E评估机构对被收购的5家子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约20万元。
(4)聘请F会计师事务所对被收购的5家子公司进行审计并出具审计报告，对5家子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约50万元。
(5)聘请G会计师事务所对新增股本进行验资。
(6)聘请H证券公司作为本次交易的财务顾问。

问题:上述费用应如何进行会计处理? 案例解析: 上述费用中，第(2)、(3)、(4)项费用都属于针对被收购方发生的尽职调查、评估和审计费用，应该划分为与企业合并相关的交易费用，计入当期损益; 第(1)、(5)项费用属于与发行股份相关的交易费用，应该冲减资本公积;
第(6)项财务顾问费，则应该根据其具体服务内容来判断。根据《上市公司重大资产重组管理办法》，独立财务顾问应当审慎核查重大资产重组是否构成关联交易，并依据核查确认的相关事实发表明确意见。重大资产重组涉及关联交易的，独立财务顾问应当就本次重组对上市公司非关联股东的影响发表明确意见。如果H证券公司仅提供了上述核查服务，则应该作为企业合并相关的交易费用计入当期损益，如果H证券公司实际上提供了与股份发行相关的服务，则应该计入资本公积。

Hayter

这道题非常NB啊，LZ有答案吗？
试算一下对个答案：个别报表投资收益：55-180*2/9=15万元；合并报表确认投资收益：15-（55-220*20%）=4万元；计入资本公积11万元；
额~~~我从头到尾没想到这个佣金什么意思？莫非题目问的是资本公积-溢价部分的余额？那就是70+11=81万元？
请LZ明示啊！

liuluyao

你想得太复杂了，其实把分录写出来是非常清晰的：

收购时：

借：长期股权投资180
贷：股本90
      资本公积90

给佣金时：

借：资本公积20
贷：银行存款20

gszqwk73

Hayter 发表于 2013-11-22 00:52
这道题非常NB啊，LZ有答案吗？
试算一下对个答案：个别报表投资收益：55-180*2/9=15万元；合并报表确认投资 ...

合并报表中投资收益都抵消掉了。

子有

个人做此题答案如下，供参考
个别报表
借：长期股权投资  180
贷：股本      90
    资本公积  90
借：资本公积  20
  贷：银行存款
转让20%股权时，个别报表确认投资收益
由于是成本法，长期股权投资在持有期间账面不变，依然为180万
借：银行存款  55
长期股权投资  180×2/9=40
投资收益     15
合并报表  
不确认投资收益，收到的款项与长期股权投资自取得时净资产持续计算对应享有份额之间的差额冲减资本公积
长期股权自取得时被投资单位净资产持续计算金额=（200+20）×20%=44
转让其20%股权对应的价值==44
因此，合并报表上冲减的资本公积=55-44=11
（1）冲减资本公积
借：资本公积  15
  贷：投资收益  11
（2）将个别报表之前未确认20万收益中的20%从个别报表中的投资收益中转入留存收益
借：投资收益  20×20%=4
留存收益    4
这样，就将个别报表所确认的15万投资收益全部冲掉，保证了处置少数股权在合并报表上不确认损益
由于个别报表中长期股权投资没有商誉（投资时点），且没有其他权益变动，此题相对简单

benjamin_871

权益交易，合并报表上不存在投资收益，故应将个别报表上确认的投资收益如数冲回，即借投资收益15万，而对应的去处分为（资本公积、权益调整、商誉），原商誉为0（180-200*90%），出售股权影响资本公积为55-220*20%=11（贷方），留存收益-期初为4.