会计循环审计与穿行测试在尽调中的作用与做法

stephenlee

会计循环审计与穿行测试在尽调中的作用与做法

无尘按：工作中，发现按业务循环做好穿行测试是确保工作质量和效率的一种必备方式和手段，鉴于很多人，尤其是法律顾问并没有认识到这一点，而财务顾问往往很容易陷入技术陷阱而导致只见树木不见森林，本人根据审计理论、个人理解和经验撰写本文，以供探讨。

一、会计循环审计及其目的

审计在于对企业财务信息和数据及其编制的合法合规性、真实性、准确性、规范性作出合理评估。

审计通常使用账户法和循环法，其中循环法是通用方法。

通常企业有以下几大循环：销售与收款循环、采购与付款循环、货币资金、投资与筹资循环、生产与存货循环、薪酬循环等。

会计循环的审计通常使用穿行测试。穿行测试通常要实现以下目的：

1） 职责是否适当分离；

2） 会计科目设置是否符合会计准则；

3） 财务会计是否正确归集；

4） 授权批准是否合理并被执行；

5） 凭证与记录是否完整、合规。

二、穿行测试的目的

1、通过阅读企业内外两本账（如果有）的会计报表及主要科目明细表，根据报表、明细表、谈话及经验确定各大循环可能存在的重大问题的线索。

2、以重大问题线索进行穿行测试，以了解业务流程、科目设置及归集的合规性、会计确认与计量的准确性、内控与控制的有效性、凭证与记录的完整性与合规性，核实疑似重大问题的实际状况，做好底稿及证据搜集。

3、通过不同业务循环之间的交叉点进行相互印证，以确定疑似重大问题的真实状况；辅以访谈、数据分析、逻辑分析等确定疑似重大问题真实状况。

4、有针对性地对穿行测试中发现的重大线索进行深入调查，从而确认和发现重大财务、管理、经营问题及其原因。

三、审计、穿行测试主要搜集的凭证与文件

以销售与收款循环为例，需查验、搜集的相关凭证与文件如下：

1、 客户订单审批及签订活动

2、 赊销信用评定及审批活动（如有）

3、 发货单与装运单审批活动

4、 开具发票与销售记录

5、 现金与银行存款收款确认与会计处理

6、 折扣与退货审批与会计处理

7、 坏账计提及注销审批与会计处理

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