受托经营的资产是否计入合并报表？如何入账？

fishjiao

如何受托方能控制企业的生产经营及财务且能从企业中获取经济利益，则需要合并。7楼的意见应该是正确的

aiwasg

上面朋友的回答都从会计理论角度来分析，其实最简单的莫过于找案例，看实务中如何操作。可以看看银座股份，它就受托管理了实际控制人其他子公司100%拥有的济南银座北园购物广场有限公司，在会计处理上，并没有将其纳入合并范围，只是作为关联方披露，不体现在财务报表。

Yabird

从1楼提供的基本信息来看，个人倾向于认为，应该合并。该项受托经营对合并主体的损益表和资产负债表。还有一点应该继续追问：受托经营所生负债如何处理？

对12楼提供的案例未有研究，希望大家可以继续补充案例。

aiwasg

三元股份同样有受托经营实际控制人旗下子公司的问题，也没有纳入合并范围。

aiwasg

其实很简单的一个道理，如果将受托经营的企业纳入合并范围，那么它所发生的营业收入、费用等等都应该在合并利润表中反映，但是受托经营协议往往约定利润达到什么水平的时候收取多少委托经营收入，在合并利润表中可以发现有受托经营收入这一项，也就否定了纳入合并范围。

路人甲

说说个人对长期股权投资、企业合并、合并会计报表三个准则的理解，可能对解释这个问题有帮助。
长期股权投资解决的是“权益性投资”（股权）的确认、计量问题，股权投入如果达成“控制”的标准就要适用企业合并准则的要求，同时也要根据合并会计报表准则要求编表（编表不是记账，不需要账务处理).
企业合并准则适用的是“合并”，准则首先对合并的定义和范围作了解释，合并是多个单独的企业合并成一个“报告主体”的交易事项，这包括企业合并，也包括“业务”合并（如对其他企业的分公司的购买），如果被购买的单位不构成“业务”，也是不能适用企业合并准则，要视同资产的购买处理。另外合并准则里也明确了不适用其规范的情况，如购买少数股权，还有合营（没有控制方）、受托经营（因为其控制是由非股权因素造成的，受托经营的受托方无法确定合并成本，不需要做账务处理），还有就是公司法所提的新设合并，合并准则也不适用，按企业设立处理。
合并会计报表准则，解决的就是报告主体的问题，只要是符合“控制”要求，就要按要求编制报表，如上面提的受托经营，虽然不适用合并准则，但是要依据合并报表准则编表。准则对构成“控制”的条件规定的也很细，实务中如果想做相反的解释应该好找理由，因此为了不给上市主题造成麻烦，如独立性，估计都不认定构成控制。但严格来说，期限较长的受托经营，还是应该编合并表的，担心独立性有问题，增资转让也是解决的办法，毕竟从合并范围来看，对主营业务不构成影响。

胖兔子

这个问题，我们刚好也碰到了。某企业，占30%股权，但是控制经营。这个问题我们根据券商和审计师、律师，以及税务专家方面，共同决定解决方法如下：
分成资产类和经营类
资产类不合并，因为不是控股，没资产处置权，应计入股权投资收益
经营类合并，应为我是控制经营。
关键是，在公司章程、协议等方面必须体现控制力

xiaojia

完全同意16#观点。看书还是要看的细些。
《企业会计准则2008》第306页“（2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并成一个报告主体的情况，不包括在企业合并准则规范的范围内，例如通过签订委托受托经营合同，作为受托方虽不拥有受托经营企业的所有权，但按照合同协议的约定能够对受托经营企业的生产经营活动实施控制，这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚至不发生任何成本，因此即使涉及到控制权的转移，也不属于企业合并”。
同意根据实质重于形式的原则，对于控制时间较长、特殊的委托主体进行合并报表编制，以反映实际财务状况和经营成果。

pushuka

胖兔子 发表于 2010-5-12 17:14
这个问题，我们刚好也碰到了。某企业，占30%股权，但是控制经营。这个问题我们根据券商和审计师、律师，以及 ...

能否介绍一些后续的情况，是否上会？
另外这个处理中是否编制备考的报表，将经营相关的资产负债单独剥离出来纳入合并范围？

mtm8

受托经营或承租等方式形成控制权的经营实体不能成为合并报表的实体，因为只有实际形成控股关系即有股权关系才能谈的上合并报表，受托经营或承租并没有造成股权关系的变更，所以够不成什么报表合并的问题。