同一控制下合并下的非经常性损益

catg

假设同一控制下的企业，母公司原持有30%的股权，当年7月份合并，持股70%，合并前的净利润是500万元，
那么非经常性损益是500万元全部都是，还是500*（70%-30%）=200万元是非经常性损益？

oshistone

合并前持股30%，那么该是按权益法后续计量，其获得的是投资收益，所以应进行扣非；而合并增持的40%部分在年初至合并日间取得的净利润，也是要扣非的。综上，500万全进入非经常性损益。

catg

回复 2# oshistone


    证监会的规定中没有包括投资收益要扣非的啊，我现在问的会计师说，是应该按200万元加上少数股东损益的部分扣非，即500*（1-30%）=350万元。
我感觉这个处理比较合理。就是不知道有没有这样的案例可供参考。

oshistone

回复 3# catg


    我记错了，权益法确认的投资收益是不需要扣非的。但是对照2008年修订的信息披露解释性公告第1号，很多其他计入投资收益的收入是要扣非的。根据“（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；”我也认同会计师的处理，即全部进行了扣非（在合并利润表里，30%的少数股东损益本身就进入了少数股东损益项目，所以扣非350，其实就是全部扣非）。
    个人浅见，请继续讨论。

oshistone

350全部扣非是不是多扣了呢？

首先，站在归属母公司全体股东角度，在合并之前按权益法确认的投资收益是不需要扣非的（该部分投资收益在合并利润表中以净利润的形式进入了合并利润表的扣非基数）；在合并利润表里，30%少数股东损益进了少数股东损益，并未进入扣非的基数，所以，真正应扣非的只有增持40%股权部分对应的净利润，因进入扣非基数但合并前并不归属母公司全体股东所有。

呵呵，楼上的帖子是我八月份的回复，请大家讨论指教。

王军

我也同意40%对应的一到七月的损益为非经常性损益，30%对应的一到七月份的为经常性损益

oshistone

回复 6# 王军


    呵呵，今天中午和同事讨论该问题，他类似项目处理时会计师全部扣非了，且根据非经常性损益那个文，证监会的思路也是全部扣非。
    欢迎大家继续讨论。

王军

我最近的项目也碰到这样的问题,本来加强拟上市公司控制力的合并,反而使以前的收益都成为非经常性损益,非经常性损益可能每个企业的特殊性,每种情况的特殊性,文件没有那么细的规定,可能需要专门咨询

pick

1、首先明确是站在合并报表角度讨论非经常性损益。在7月合并。
2、这属于分布购买股权达到合并。合并成本为每次购买股权的初始成本。因此母公司报表层面确认了500*30%的投资收益，同时增加长期投资——损益调整。但是，在合并报表层面，这时确定合并成本的话，要冲回投资收益与长期投资。在此基础上，编制合并日报表。
3、同一控制下合并，视同合并形成的报告主体在合并以前期间一直存在。因此合并前的500w利润反映在损益表中。但是其中有150w（500w*30%）为少数股东损益。
4、按照非经常性损益解释公告第一号，第6条，扣非要考虑少数股东损益与所得税因素，因此所谓的扣非损益净利润，应指归属母公司所有者的扣非净利润。
因此，非经常性损益应为500*70%

cpa_may

回复 9# pick


    同意。
    其实这种情况下计入合并报表非经常性损益=子公司期初至合并日实现的净利润-少数股东损益(按年末股权结构算)；合并之前的权益法核算已经追溯调整为成本法了，也就是利润表的投资收益已经没有了，不存在扣不扣非的问题了。