处置子公司丧失控制权后合并报表编制问题

shujun808

处置子公司丧失控制权后合并报表编制问题

甲公司拥有A、B、C三家子公司，其中A公司系2010年6月30日，家公司支付9000万现金取得，拥有A公司60%的股权；取得当日，A公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2012年6月30日，假公司处置了对A公司的一部分股权（占A公司股份的40%），取得处置价款为8000万元，处置后对A公司的持股比例将为20%（剩余20%股权的公允价值为4000万元），丧失了对A公司的控制权；当日，A公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。A公司在2010年7月1日至2012年6月30日之间实现的净利润为600万元，其他综合收益为100万元。

按照准则讲解2010第581页的规定

母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

在个别财务报表中的会计处理，参见本书第三章“长期股权投资”的相关内容。

在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益如果存在相关的商誉，还应扣除商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

甲公司个别报表中会计处理如下（假设剩余20%股权按照权益法核算）：

借：银行存款
8000

贷：长期股权投资 6000

投资收益
2000

借：长期股权投资 140

贷：盈余公积
12

未分配利润
108

资本公积
20

问题来了：假设甲公司仅拥有A子公司，则上述处理后就OVER了，麻烦的是甲公司还有B、C两家子公司，2012年年底还要编制合并报表。在编制合并报表的时候，还要对A子公司6月30号的处置再行进行调整

【甲公司是否编制合并报表对处置A公司的账务处理应该没有影响才是啊，为什么要进行调整】

根据准则讲解，按照如下四步处理

第一步，应当对剩余的对乙公司20%股权投资按照丧失控制权之日的公允价值进行重新计量（4000万元）。

借：长期股权投资

4000

贷：长期股权投资
3000（9000-6000=3000）

投资收益

1000

第二步，处置股权取得的对价（8000万元）与剩余股权公允价值（4000万元）之和（12000万元），减去按原持股比例（60%）计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（10700万元X60%=6420万元）之间的差额5580万元（12000-6420），计入丧失控制权当期的投资收益。由于本例中，甲公司在丧失控制权日存在对A公司的商誉3000万元（9000-10000X60%），在计算处置A公司的投资收益时，还应扣除该3000万元的商誉，计入丧失控制权当期投资收益的净额2580万元（5580-3000）。

疑问：2580是否包含第一步确认的投资收益1000万元，如何进行账务处理。

第三步，A公司其他综合收益中与甲公司持有股权（60%）相关的部分（100万元X60%=60万元），也应当转为当期投资收益。

疑问：为何要讲60%相关的部分全部转入当期投资收益，个别报表上确认着20%的资本公积呢，与冲减60%是否冲突，是否有关联？

第四步，在丧失对A公司控制权当期的合并财务报表附注中，甲公司还应对披露其处置后剩余的A公司20%股权在丧失控制权日的公允价值（4000万元）、按照公允价值重新计量产生的相关利得金额（4000万元-10700万元X20%=1860万元）。

leslie620

是，我也不是很明白，不知道分录怎么做，期待解答

leslie620

第一步，应当对剩余的对乙公司20%股权投资按照丧失控制权之日的公允价值进行重新计量（4000万元）。
借：长期股权投资 1860（4000-10700*20%）
贷：投资收益 1860
同时附注披露利得，即书上第四步

第二步，处置股权取得的对价（8000万元）与剩余股权公允价值（4000万元）之和（12000万元），减去按原持股比例（60%）计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（10700万元X60%=6420万元）之间的差额5580万元（12000-6420），计入丧失控制权当期的投资收益。由于本例中，甲公司在丧失控制权日存在对A公司的商誉3000万元（9000-10000X60%），在计算处置A公司的投资收益时，还应扣除该3000万元的商誉，计入丧失控制权当期投资收益的净额2580万元（5580-3000）。

借：银行存款 8000
贷：长期股权投资 4280（10700*40%）
贷：投资收益 3720

借：投资收益 3000
贷：商誉 3000
此时投资收益余额为2580（3720+1860-3000）

第三步，A公司其他综合收益中与甲公司持有股权（60%）相关的部分（100万元X60%=60万元），也应当转为当期投资收益。
借：综合收益 60
贷：投资收益 60

如果从单体报表层面合并 则需要加做一笔分录
即 借：资本公积-其他资本公积 20
      贷 ：投资收益 20
之前也疑惑，个人理解因为此时作为完全权益法，合并报表不能体现非合并范围内公司的其他资本公积，不知对否。

pushuka

不丧失控制权情况下处置子公司少数股权合并报表层面属于权益性交易，不体现损益，处置日价格与对应子公司净资产公允价值的差异调整资本公积，准则解释有明确的说法

wang9090

为什么剩余20%股权的公允价值（4000万元）不等于相应比例的当日A公司可辨认净资产公允价值（10700万元*20%＝2140万元）？

leslie620

回复 wang9090 的帖子

一个是按照购买日公允价值持续计算的价值（2000多的），一个是当期的公允价值（4000的）