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注：mv=公允价值，bv=账面价值，na=净资产，dr=借，cr=贷，A4S=可供出售金融资产
1.
长投股权比例变化会计处理 （1）10% ->22% 教材例4-17：2005年，A buy B10%@900万元，同时B公司mv of na = 8400，bv=8400；2005年剩余时间B净利润900万元。2006年1月1日，A又buyB12%@1800万元，mv=12000 解答： l
二次购买时确认长投成本： dr 长投 1800 cr cash 1800 l
二次购买后后续计量：追溯调整一次购买后成本法计量的长投bv l
成本法与权益法区别在于第一次购买后，权益法以B的mv of na按比例计量。 l
两个mv of na之差为：12000-8400=3600，这部分的10%是要调增长投成本的，但其中有900万利润*10%调整期初留存收益，剩下的属于非利润造成的所有者权益变化，则调整资本公积-其他资本公积 Dr 长投 360 Cr 资本公积-其他资本公积 270 Cr 留存收益 90 （2）25%->65% （东奥长投例题3） 2010年1月1日甲buyA公司25%@6000万元，A的mv of na =22000万元；2010年a公司净利润1000万元。2011年1月1日，甲公司购买同一控制下另一企业持有a的40%股权@2000万普通股，支付承销商佣金50万元，A的bv=23000 l
解答：由于二次购买为同一控制下的企业合并，所以合并日长投成本为a的bv%，新增长投成本与第二次付出的bv（2000万股本）之差计入资本公积 l
新增长投成本=合并日长投成本（23000*0.65）- （一次购买后持续计算到合并日长投成本） = 14950 – （6000+1000*25%） = 8700 l
资本公积 = 8700 – 2000 – 承销佣金（50） （3）5%->55%（非同一） 教材例题4-3（同（6）） A公司于2008年buyB5%@2000万元，将其分类为A4S，2009年4月1日，又buyB50%@25000万元。原5%的A4S在2009年3月31日mv=2500，累计计入其他综合收益的金额为500万元。 l
因为是非同一，购买日长投= 付出的公允，即本次付出的25000万元+A4S在购买日的mv 若第一次是买了20%，形成权益法核算的长投，第二次再买30%，构成非同一合并，购买日，长投成本仍为cash+原长投的mv，mv of 权益法长投=成本+期间mv of na的变动 （4）100%->40% (教材例4-18) 2007年1月1日，甲公司buy乙100%@600万元，当时乙mv of na=500万元。2007年1月1日至2008年12月31日，乙公司na增加75万元，其中净利润50万（持续计算），A4S的mv上升25万元。2009年1月8日，甲公司转让乙公司60%股权@480万元，当时乙公司剩余40%股权mv=320万元。 l
甲公司确认部分股权处置损益 dr cash 480 Cr 长投 360 Cr 投资收益 120 l
对剩余股权改为权益法 成本法改权益法，追溯调整：即对持有期间mv of na的变化进行调整 mv变动75万，*40%，即长投应调增30万 Dr 长投 30 Cr 留存收益 20 Cr 资本公积 10 l
【甲公司合并报表】 合并报表中的投资收益：合并报表投资收益来自于这一次（失去控制权日）该60%长投mv – 上一次编合并报表延续至今的长投mv +期间综合收益转出= （480 + 320）- （600+75）+25 （5）30%->15% 教材例4-19 权益法变成本法，不需要追溯，因此 Cr 长投（成本*50%） Dr cash Cr 投资收益即可 （6）10%->60% 教材例24-4 2006.1.1A公司buyB10%@5000万元，当时B mv of na = 45000万元。2007.1.1 AbuyB50%@30000万元，当时B mv ofna=55000，之前10%mv=5500，B期间实现留存收益1500万元 l
A母公司报表：dr 长投 30000万元 cr cash l
合并报表： n
计算合并成本 5500+30000 = 35500； [url=] n
计算投资收益[/url] [王1] ：5500-5000=500 dr 长投 cr 投资收益 500 ；n
计算商誉：合并日付出公允-被购买na公允=35500-55000*60%=2500 （7）70%->90% 教材例24-6 A公司2005年12月29日buyB70%@20000万元，当时B mv of na=25000。2006年12月25日buy B20%@7500万元fromB的其他股东（与A没有关联关系），当时B持续计算bv of na=27500 l
A母公司报表：长投账面价值为第一次从非同取得70%付出的20000万元+第二次从少数股东处取得的成本7500之和 = 27500万元 l
合并报表： n
商誉 视为控制下收购子公司资产的剩余部分，不认公允，只认持续计算bv of na，第二次不确认商誉； n
所有者权益调整：相当于同一控制下的企业合并，第二次付出的cash7500与获得的bv 之差7500 - 27500*20%=5500，进资本公积 （8）80%->55% 教材例24-7 甲公司2007年2月20日buy乙80%@8600万元，当时乙mv of na=9800万元，非同一。2009年1月2日，甲出售25%（即乙公司总股权的20%）@2600万元，当时乙持续计算bv of na=12000万元 l
个别报表：dr cash 2600 cr 长投 2150（成本8600*25%） cr 投资收益 450 l
合并报表：2600 与[url=]乙公司持续计算[/url]na2400（12000*20%）[王2] 的差额进资本公积
[1]在合并口径下，视为该长投被处置了（上一次合并时还有，这一期没了），赚了500 ，长投彻底变为了可以进合并报表的子公司净资产
[2]每个BS day 用权益法调整，所以每次都调整到净资产的购买日公允+- 持续计算期间所有者权益变动
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雷达卡
发表于 2011-8-18 13:44:11
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千斤顶