货币性可供出售金融资产的汇兑差额

灰大狼

    请教各位版友，货币性可供出售金融资产在资产负债表日的汇兑差额应计入资本公积还是公允价值变动损益？

rainiefield

应该是计入财务费用--汇兑差额科目

jf16

可供出售就不属于货币性。

灰大狼

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    谢谢大炮兄的解答！    是否可以这样理解：货币性可供出售金融资产按外币折算的公允价值变动计入资本公积，按本次折算日与前次折算日汇率差额，乘以本次折算日以外币计价的公允价值的乘积计入财务费用？
    举个例子，2010.12.31货币性可供出售金融资产公允价值为10万美元，即期汇率为1:7；2011.12.31的公允价值为15万美元，即期汇率为6.5，那么会计分录如下：

借：供出售金融资产——公允价值变动     7×(15-10)=35
    贷:资本公积——其它资本公积              7×(15-10)=35
借：财务费用——汇兑差额                       (7-6.5)×15=7.5
    贷：可供出售金融资产                         (7-6.5)×15 =7.5

    还请大炮兄和各位版友指教。

cdcc

对于外币可供出售金融资产，若为可供出售货币性项目【即债券投资】，产生的汇兑损益应计入财务费用；
若为可供出售权益工具【股权投资】，产生的汇兑损益应计入所有者权益【资本公积——其他资本公积】。

假定购入100万股港股，划分为可供出售金融资产核算。购买当日，每股1港元，港元对人民币的汇率为1:1，在资产负债表日，每股3港元，港元对人民币汇率变为1:0.8。则对于该可供出售外币股权投资因汇率变动形成的汇兑差额和公允价值变动，均计入资本公积，金额＝100×3×0.8-100×1×1＝－140（万元人民币） ；
　　假定按面值购入100万美元的债券，划分为可供出售金融资产核算。购买当日，美元对人民币的汇率为1：6.8，在资产负债表日，债券的公允价值为110万美元，美元对人民币的汇率为1：6.9。则对于该可供出售外币债权投资公允价值变动部分应计入资本公积，金额＝（110 －100）×6.8 ＝68（万元人民币），而因汇率变动形成的汇兑差额，应计入当期损益，金额＝110×（6.9 －6.8）＝11（万元人民币）。这里的意思是说假定汇率不变，公允价值变动是市价的差额，计入资本公积。然后假定账面价值不变，汇率变化引起的差额是作为汇兑差额的。

zhaoyunyi

四、可供出售金融资产汇兑差额

外币可供出售金融资产属于债券投资的（货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“财务费用”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额是分别体现为资本公积和财务费用；

外币可供出售金融资产属于股票投资的（非货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“资本公积”，这种情况，公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。

【货币性项目举例】

2009年1月1日，甲公司支付价款1 000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，作为可供出售金融资产核算，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。2009年12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。

回复：

1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产—成本 6 830

    贷：银行存款—美元 （l 000×6.83）6 830

12月31日计息：

借：应收利息 410.4

    贷：投资收益 （l 000×6%×6.84）410.4

12月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.84= 684（万元）

借：可供出售金融资产—公允价值变动 684

   贷：资本公积—其他资本公积 684

可供出售金融资产汇兑差额=1 000×（6.84-6.83）=10

借：可供出售金融资产—成本 10

    贷：财务费用 10

【非货币性项目举例】

12月12日，从二级市场中以每股3美元的价格，购进某上市公司B股股票100万股，确认为可供出售金融资产，当日即期汇率为1：6.74。12月31日，该股票的每股市价为2.8美元。12月31日，当日的美元即期汇率为1：6.72

回复：

借：可供出售金融资产（3×100×6.74）2 022

    贷：银行存款——美元户 （3×100×6.74）2 022

借：资本公积——其他资本公积140.4

    贷：可供出售金融资产 （3×100×6.74-2.8×100×6.72）140.4