所得税计税基础（计算题）

pierer_von

对于一次还本付息形成应纳税暂时性差异比较好理解，下面我重点分析一下债券溢折价是如何形成暂时性差异的。
会计按照实际利率计息，而税法按照票面利息计息，二者的差异等于溢折价摊销金额，也等于计税基础与帐面价值之间的差异。
同时，根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第三十二条的规定，持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。这就意味着，溢折价是逐步摊销完毕的，摊余成本是逐步回归面值的，因而暂时性差异也是在摊销期内逐步形成的。
所以，结论是：对于分期付息、一次还本的非免税债券，折价购入则形成应纳税暂时性差异，溢价购入则形成可以可抵扣暂时性差异。这些暂时性差异在摊销期逐步形成，在到期日一次消除。

我举一个例子，大家可以结合这个例题来理解这个问题。

题目：溢价有限公司于2007年12月31日以105万元的价格买入面值为100万元，票面利率为10%，按年付息、一次还本，剩余期限为2年的公司债券；平价有限公司和折价有限公司分别以100万元和95万元的价格买入与溢价有限公司同样的公司债券，三家公司均把该等投资划分为持有至到期投资。不考虑这三家公司的其他业务，请回答如下三个问题：
1、按照所得税法的规定，这三家公司于2008年和2009年分别应交纳多少企业所得税？
2、按照会计准则的规定，这三家公司于2008年和2009年分别应计提多少所得税费用？
3、上述两者是否存在差异，如果有差异，如何解释这一差异？

[ 本帖最后由 pierer_von 于 2008-11-21 21:04 编辑 ]

跬步千里

《企业所得税实施条例》第56条、71条涉及了“投资资产”的计税基础，强调以历史成本为计税基础。
56条规定：“企业所持有的各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认为损益外，不得调整该资产的计税基础。”
71条规定：“...投资资产，指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。”

从这个角度看，
1、如果国务院财政、税务主管部门认为溢价或折价摊销可以确认为损益，则应以持有至到期投资的摊余价值作为计税基础；
2、如果国务院财政、税务主管部门认为溢价或折价摊销不可以确认为损益，则应以持有至到期投资的历史成本作为计税基础。

但存在的问题是：从会计准则的角度，债券的溢价或者折价摊销是可以被国务院财政、税务主管部门规定可以确认为损益的，但从税法的角度，债券的溢价或者折价摊销究竟是否可以被国务院财政、税务主管部门规定可以确认为损益，不知道哪个法规可以查到？这就是CD选项我无法确定的原因。

[ 本帖最后由 跬步千里 于 2008-11-22 23:16 编辑 ]

pierer_von

1、理论分析
从会计角度来说,债券溢价折价可以被国务院财政、税务主管部门规定确认为损益,并且是在持有期间通过摊销逐步确认的,而不是在到期兑付时一次确认的.从税法角度来说,债券溢价折价可以被国务院财政、税务主管部门规定确认为损益,但不是在持有期间通过摊销逐步确认的,而是在到期兑付时一次确认的.即,溢折价摊销在会计与税法之间存在暂时性差异.

因为会计有一套以"公允"为核心的严谨的理论体系,以便准确核算出会计利润.对于会计,"公允"是目的,而"合法"只是手段.即通过会计准则(法规)的手段对公允的会计方法加以规范和确认,使企业能够普通遵守,以便公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量.
而税法的核心却是国家的税收利益,公允不足,却强制有余.税法强调及时足够征税,以保障国家的税收利益.税法反对那些可能破坏历史成本的各种方法,以免破坏税基,损害国家的税收利益.所以,税法更强调历史成本,而会计为了达到公允的目的,还引入了重置成本、公允价值等与历史成本并列的计量属性.

2、实际观察
在实际的债券投资中,在债券持有期间,债券利息税即是根据票面利率计算的利息收入征收的,而不是根据会计上的实际利率法计算的利息收入征收的.债券到期兑付时,才一次摊销溢折价，确认资本利得,计算资本利得税.

梅子雨

好题，但非国债类的利息税的计税基础是票面利率*面值总额。

ap791203

企业债券，会计上和税法上都是确认收入的，因此不会产生暂时性差异。计税基础＝账面价值，不会抵减税前利润的。C，账面价值=计税基础=1200+1200*实际利率，不确认递延所得税资产或负债；D. 账面价值=计税基础=980+80-980*实际利率，不确认递延所得税资产或负债。

tracyzhngyy

同意你的观点，
设想一种情况：2007年12月31日按市价950元买入1000元面值的企业债，那么这笔等价交易应该不会对2007年的损益产生任何影响（税法应该不会认定这种情况是公司赚了50元吧）；若认为计税基础为面值1000元，而帐面是950元，则感觉平白无故多出来递延所得税资产，减少本期所得费用

可参考CPA教材的例子，融资租赁的入账价值（公允价值与最低租赁付款额现值中较低者）与计税成本（租赁期内总的协议付款额+有关费用）的差异不确认递延所得税资产

frankhuang

企业债券的账面价值是逐年变化的，期初摊余价值+实际利率收入-票面利率收入=期末摊余价值（分期付息），以溢价购入为例，账面摊余价值是逐年递减的。而计税基础一直不变化，为购买成本，每期按收到票面利息缴税，最终处置或收回时，再按收回价款和原始购买成本的差额缴税。
由此可知，溢价购入时，抵延所得税负债是逐年下降的。

最后感谢各位高人，我在此学到很多！！

yangyq

关键是税法对折价、溢价的规定，看CPA教材，一般都注明税法的规定。此题作为引导大家去思考，是一个很好的题。

germain

CD还是没想明白
：】4