创业板上市公司监管交流 第2期 关于股权激励

wilderwein

（一）股权激励相关会计处理
1、未满足业绩条件的股份支付的会计处理
2010年8月，A公司通过股票期权激励方案，等待期为三年，行权条件为：等待期各年度扣除非经常性损益后归属于母公司所有者的净利润均不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平且不为负；扣除非经常性损益后归属于母公司所有者的净利润年复合增长率不低于20%等。公司根据《企业会计准则第11号--股份支付》相关规定的要求以及激励计划有关行权条件，将上述期权理论价值对应的管理费用在2010年9月1日至2013年8月31日分三期进行摊销。摊销公式：2010年的成本=（第一期期权成本的月均数+第二期期权成本的月均数+第三期期权成本的月均数）×4个月；2011年的成本=第一期期权成本的月均数×8个月+(第二期期权成本的月均数+第三期期权成本的月均数）×12个月；2012年的成本=第二期期权成本的月均数×8个月+第三期期权成本的月均数×12个月；2013年的成本=第三期期权成本的月均数×8个月。
2010年公司的业绩满足行权条件，公司足额确认了股权激励成本。但2011年公司的业绩未能达到行权条件,同时公司预计2012年业绩也不能达到行权条件。
公司认为：会计准则讲解（2010年版本）规定“如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额……”。但准则对于因公司业绩达不到行权条件的股权激励成本如何核算未进行相关规定，因此可以参照其他上市公司的会计处理，2011年仅确认第一期股权激励成本，不确认第二期和第三期的股权激励成本。2012年若业绩未能满足行权条件，当年不确认股权激励成本。

处理意见：根据会计准则的规定，在股权激励计划等待期的每个资产负债表日，公司应该对等待期内是否满足可行权条件进行合理估计，如果有合理基础预计后续等待期业绩无法达到可行权条件的，不应确认相应股权激励费用。此案例为正常股份支付计划的会计处理，不涉及取消股份支付计划的问题。如果是取消股份支付计划需要做加速行权处理，即视同所有可行权条件均得到满足，一次性确认股份支付计划的相关费用。


疑问：如何理解这个上市公司的摊销公式？比如2011年的成本=第一期期权成本的月均数×8个月+(第二期期权成本的月均数+第三期期权成本的月均数）×12个月

KristyKay

假设股权激励产生1200万股限制性股票公允价值及各年分摊情况

         第一个解锁期        第二个解锁期        第三个解锁期        合计
限制性股票数量（万股）         360.00          360.00          480.00          1,200.00
每股公允价值（元）①         2.33          2.33          2.33          -   
可解锁股票公允价值（万元）         837.00          837.00          1,116.00          2,790.00
   年度                               2012E        2013E        2014E        合计
各年分摊费用（万元）②         1,627.50          790.50          372.00          2,790.00


上述表格中①：每股限制性股票的公允价值＝授予日股票市场价格－激励对象需要支付的股票价格＝4.65-4.65*50%=2.33
注：在股权激励计划内各年度资产负债表日计算各年分摊费用时，所使用的限制性股票公允价值一直保持不变，即均为授予日每股限制性股票的公允价值。
上述表格中②：假设限制性股票在2012年1月授予，则2012年分摊费用＝837+837*1/2+1116*1/3=1627.50
2013年分摊费用＝837*1/2+1116*1/3＝790.5
2014年分摊费用＝1116*1/3＝372

另外，假设限制性股票在2012年4月授予，则2012年分摊费用＝837*(12－3)/12+837*(12－3)/24+1116*(12－3)/36
2013年分摊费用＝837*12/ 24+1116*12/36
2014年分摊费用=837*3/24+1116*12/36
2015年分摊费用＝1116*3/36
注：授予限制性股票时间在一个会计年度中的时间点，则在计算年度分摊费用时，需要考虑授予时间权重。

wilderwein

KristyKay 发表于 2012-6-26 12:27
假设股权激励产生1200万股限制性股票公允价值及各年分摊情况

         第一个解锁期        第二个解锁期        第三个解锁期 ...

谢谢你的解答

mengchao

KristyKay 发表于 2012-6-26 12:27
假设股权激励产生1200万股限制性股票公允价值及各年分摊情况

         第一个解锁期        第二个解锁期        第三个解锁期 ...

2013年分摊费用少计算一项：837*3/12

Manstein

mengchao 发表于 2012-6-26 17:04
2013年分摊费用少计算一项：837*3/12

对的，否则怎么看都不对劲。anyway，你和楼主都很牛啦~

enigman

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