所得税问题求助

comenew

问题如下：
为了扩大公司规模，2010年5月C公司定向增发550万股票（每股面值1元，市价为2.5元）和125万元货币资金吸收合并D公司，合并当年C公司实现会计利润1500万元（其中与D公司资产相关的所得为300万元）。合并前D公司资产账面价值为1300万元，公允价值为1800万元（其中房屋账面价值1200万元，公允价值1700，货币资金100万元），负债账面价值300万元，另有2008年形成的亏损100万元尚未弥补。假定双方属于非同一控制的企业，2010年最长期限的国债利率为3%，其他均符合特殊性税务处理规定的条件。

　　分析C公司和D公司2010年度税务处理：

　　

　　C公司股权支付金额占其交易支付总额的比例550×2.5/1500=91.7%，高于85%，符合特殊重组条件。经税务机关确认后，D公司暂不确认被合并资产的转让所得，不计算缴纳所得税。C公司接受资产和负债的计税基础以D公司原有计税基础确定，弥补亏损的限额为（1800－300）×4%＝60万元，2010年应纳企业所得税[url=]（1500－60+300）×25%×50%[/url] ＝217.5万元。假定C公司在吸收合并时用400万股票和500万元货币资金作为对价，则C公司股权支付金额占其交易支付总额的比例为400×2.5/1500=66.7%，低于85%，属于一般重组。D公司应视为按公允价值转让全部资产确认资产转让所得400×2.5+500－1000=500万元，缴纳企业所得税500×25%=125万元。C公司接受资产和负债的计税基础以公允价值确定，2010年应纳企业所得税[url=]2000×25%×50%＝250万元。[/url]

请教大家，标红的两个式子怎么理解？谢谢！

gujing117

为何要乘以50%？？

comenew

gujing117 发表于 2013-4-4 15:13
为何要乘以50%？？

这也是我困惑的地方 ，另外你知道第一个式子中的加300和第二个式子中的2000是什么意思吗?谢谢！

gujing117

comenew 发表于 2013-4-4 15:50
这也是我困惑的地方 ，另外你知道第一个式子中的加300和第二个式子中的2000是什么意思吗?谢谢！

1、与d公司资产相关的所得300
2、我觉得有点问题，不过按照题中理论应该是1500+500（500是重组收益）=2000

nalex

这个题目很怪，请注明出处。我也很纳闷。

comenew

nalex 发表于 2013-4-7 23:14
这个题目很怪，请注明出处。我也很纳闷。

http://www.chinaacc.com/new/253_255_201304/02zh1618690410.shtml

fesson

50%是因为案例1讲了C公司被认定为高新技术企业，楼主截的这个例子是延续案例1的条件，但觉得作者对这个例子在下面这几个方面不太严谨，有些条件也没有给足：
      1、关于因为高新技术企业认定故减半征收所得税的优惠
        “财税[2009]59号”要求：“在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。”作者没有提到合并后是否仍然符合高新技术企业认定的条件，如果不符合了，税收优惠合并后就没有了；即使符合认定条件，作者计算的优惠金额也是错的，因为优惠金额只能按存续企业合并前一年的应纳税所得额来计算优惠金额，而不是按当期实际应纳税所得计算。
2、给的国债利率为3%，计算每年可弥补亏损时按4%计算；
3、既然是非同一控制下的企业合并，那C公司的1500万元的会计利润已经包括D公司对应资产在合并后产生的利润了，而D公司注销前产生的利润按规定需要缴清算所得税，应该不在此，所以计算合并后C的所得税时1500不应该再加300了。
4、1500万元的会计利润，按准则要求应该是非同一控制下以公允价值计量的利润结果了，那计算应纳税所得时还要将D公司的资产还原为按账面价值计算，否则D公司股东适用特殊税务处理增值部分500万元未缴税、而C公司又按增值后的资产金额来计算折旧、摊销等费用，那就不是特殊税务处理了。
5、如果股份支付不足85%的话，C公司为什么应纳税所得是2000万呢，难道加上D公司股东享有净资产视同处置的利得？即资产增值部分500万元，如果这样，就错得离谱了，那500万元所得是D公司的股东缴纳，而C公司按其所得1500万减可弥补亏损再计算所得税才对。