《瑞华研究2010-2014汇编本》

lion0202

瑞华研究合订本
目 录
前 言 ....................................................................................................................... 1
第一章 资产、负债类业务问答 ..................................................................................... 2
第一节 固定资产的相关问题 ........................................................................................ 2
问题1-1-1（子公司进行改制并按评估值进行账务调整时，在合并报表层面对尚未实现的内部交易损益的处理） ............................................................................................... 2
问题1-1-2（特定固定资产在建成后的使用期间内按规定需逐年支付的补偿费的会计处理） .................................................................................................................................. 3
问题1-1-3（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）...................................... 4
问题1-1-4（通过支付补偿取得旧房并将拆除时，对所购入旧房的处理） ...................... 7
问题1-1-5（管理用固定资产的折旧能否计入生产用固定资产的成本） .......................... 8
问题1-1-6（经营租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中） .................. 8
问题1-1-7（“上大压小”中人员安置成本的处理） ......................................................... 12
问题1-1-8（ “上大压小”中将被关停的机组的折旧和减值测试问题） .......................... 13
问题1-1-9（委托其他公司代建固定资产入账价值的确定） ........................................... 14
问题1-1-10（绿化支出的会计处理） ................................................................................. 15
问题1-1-11（具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施的会计处理）........................................................................................................................................ 16
问题1-1-12（具备法律上认可的产权，是否为会计上确认固定资产的前提条件） ...... 17
问题1-1-13（固定资产是否达到预定可使用状态的判断——一条完整的生产线及其附属设施何时达到预定可使用状态） ................................................................................. 18
问题1-1-14（固定资产达到预定可使用状态的判断——分阶段完成的固定资产达到预定适用状态的判断） ......................................................................................................... 20
问题1-1-15（固定资产达到预定可使用状态的判断——试验用设备达到预定可使用状态的判断） ......................................................................................................................... 23
问题1-1-16（固定资产达到预定可使用状态的判断——配套设施未完工对主体固定资产是否达到预定可使用状态的判断的影响） ................................................................. 25
问题1-1-17（固定资产达到预定可使用状态的判断——已通过检测但尚未取得检测报告的事实对是否达到预定可使用状态判断的影响） ..................................................... 26
问题1-1-18（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法） ............................................................................................................. 27
问题1-1-19（临建费形成资产的处理） ............................................................................. 28
问题1-1-20（自购房屋首次装修费用的处理） ................................................................. 29
3
问题1-1-21（会所外购工艺品、收藏品的会计处理） ..................................................... 30
问题1-1-22（搬迁过程中机器设备重新安装发生的“安装基础款”的处理） .............. 31
问题1-1-23（购入带租约房产初始确认问题） ................................................................. 32
问题1-1-24（开办期发生费用的处理） ............................................................................. 33
问题1-1-25（境外子公司房产及土地的入账） ................................................................. 34
问题1-1-26（用作展品的商品如何核算） ......................................................................... 35
问题1-1-27（一般借款费用资本化问题） ......................................................................... 36
问题1-1-28（一般借款费用会计处理方式的变更问题） ................................................. 38
问题1-1-29（票据贴现利息资本化问题） ......................................................................... 39
问题1-1-30（政府规定的停工整顿期间仍继续施工，相关借款费用能否资本化） ...... 40
问题1-1-31（关联方借款的利息支出资本化问题） ......................................................... 41
问题1-1-32（集团统贷统还的借款费用资本化问题） ..................................................... 42
问题1-1-33（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题） ..................................... 43
问题1-1-34（借款置换后的利息能否继续资本化） ......................................................... 45
问题1-1-35（外币专项借款产生的汇兑损益在满足资本化条件时是否可以资本化处理）........................................................................................................................................ 46
问题1-1-36（公司专项购买的办公用期房的借款利息在房产达到预定可使用状态前能否资本化） ......................................................................................................................... 48
问题1-1-37（出售已使用一定年限的固定资产的核算） ................................................. 49
问题1-1-38（出售前仍继续使用的固定资产是否列报为持有待售资产及其核算问题）........................................................................................................................................ 50
问题1-1-39（关停生产线的减值准备计提及其原址用地由划拨转为出让性质的账务处理问题） ............................................................................................................................. 54
问题1-1-40（关于自建投资性房地产的处理） ................................................................. 56
问题1-1-41（自建投资性房地产初始计量问题） ............................................................. 57
问题1-1-42（以公允价值模式计量投资性房地产涉及相关事项的处理） ...................... 59
问题1-1-43（投资性房地产计量模式变更问题） ............................................................. 61
问题1-1-44（投资性房地产能否转为存货） ..................................................................... 63
第二节 无形资产和研究开发支出的相关问题 ............................................................. 64
问题1-2-1（外包的开发活动的相关支出的资本化问题） ............................................... 64
问题1-2-2（符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策） ................................................................................................................................ 66
问题1-2-3（关于委托开发的技术能否资本化的问题） ................................................... 68
问题1-2-4（外购研发中项目以及后续研发支出的处理） ............................................... 69
4
问题1-2-5（研发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理） .................... 70
问题1-2-6（受托开发软件的支出如何核算） ................................................................... 71
问题1-2-7（IPO审计中能否将前期已费用化的开发支出重新资本化） ......................... 72
问题1-2-8（缴付的土地闲置费用如何入账） ................................................................... 74
问题1-2-9（支付划拨土地的各类补偿费用问题） ........................................................... 74
问题1-2-10（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资） ..................................................................................................... 75
问题1-2-11（用借款收购采矿权，在该矿达到商业开采之前的利息是否可以资本化）........................................................................................................................................ 77
问题1-2-12（用于建造自用房屋的土地出让金借款利息、建造期间土地使用税资本化问题） ................................................................................................................................ 77
问题1-2-13（工程购地借款利息能否资本化） ................................................................. 78
问题1-2-14（上海黄金交易所会员资格费的会计处理） ................................................. 79
问题1-2-15（飞行员执照是否可以确认无形资产） ......................................................... 80
问题1-2-16（山西省煤焦企业产能容量指标的列报） ..................................................... 82
问题1-2-17（土地使用权摊销年限确认问题） ................................................................. 84
问题1-2-18（在《企业会计制度》下，无形资产摊销是否可以计入主营业务成本） .. 85
问题1-2-19（非同一控制下企业合并中取得被购买方商标权能否作为使用寿命不确定的无形资产） ..................................................................................................................... 85
问题1-2-20（划拨土地是否属于使用寿命不确定的无形资产） ..................................... 87
问题1-2-21（农村土地承包经营权能否作为股东出资，能否作为无形资产核算） ...... 90
问题1-2-22（研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理）........................................................................................................................................ 92
第三节 资产减值的相关问题 ...................................................................................... 94
问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试中的考虑）........................................................................................................................................ 94
问题1-3-2（采用现金流折现法等估值技术计量资产的公允价值） ................................ 95
问题1-3-3（基于某个技术进行生产的产品已停产时该无形资产的减值问题） ............ 97
问题1-3-4（对于按“上大压小”政策即将关停的发电机组减值的考虑） .................... 99
问题1-3-5（在建工程预付款项的减值问题） ................................................................. 100
问题1-3-6（对于将被无偿移交出去，但移交后仍将继续作为本企业生产经营所必需的配套设施的固定资产，可否全额计提减值） ........................................................... 101
问题1-3-7（存货减值准备的计提） ................................................................................. 102
问题1-3-8（对《企业会计准则》中关于坏账准备政策的理解）.................................. 103
5
问题1-3-9（合并范围内各公司的坏账准备计提方法） ................................................. 106
第四节 职工薪酬和股份支付的相关问题 .................................................................. 107
问题1-4-1（辞退福利折现率的确定原则） ..................................................................... 107
问题1-4-2（辞退福利的预提问题） ................................................................................. 111
问题1-4-3（因工厂搬迁导致的员工辞退补偿的确认、计量和列报） .......................... 127
问题1-4-4（资产负债表日年终奖预提问题） ................................................................. 129
问题1-4-5（公司3年奖金计划应如何处理） ................................................................. 130
问题1-4-6（企业负担的职工工伤医药费的处理） ......................................................... 137
问题1-4-7（职工以电话费发票限额报销的电话费补助，应该计入工资总额还是在福利费列支？） ................................................................................................................... 138
问题1-4-8（工会经费和职工教育经费的计提问题） ..................................................... 139
问题1-4-9（股份支付的判断1） ...................................................................................... 141
问题1-4-10（股份支付的判断2） .................................................................................... 143
问题1-4-11（股份支付的判断3） .................................................................................... 144
问题1-4-12（股份支付的判断4） .................................................................................... 147
问题1-4-13（股份支付判定问题——非同一控制下企业合并中对被购买方不同股份的作价差异） ....................................................................................................................... 148
问题1-4-14（股份支付认定和授予日公允价值确定问题） ........................................... 150
问题1-4-15（法律法规对特定企业增资扩股或股权转让需经过主管部门审批的要求对股份支付授予日的确定的影响） ................................................................................... 153
问题1-4-16（取消股权激励计划的处理） ....................................................................... 154
问题1-4-17（关于取消股权激励的问题） ....................................................................... 157
问题1-4-18（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题） ........ 159
问题1-4-19（同时涉及股份支付和职工薪酬的综合案例） ........................................... 160
第五节 生产成本归集与分摊的相关问题 .................................................................. 162
问题1-5-1（研究开发过程中试制产品的成本归集和相关核算问题） .......................... 162
问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题） ......................................................... 163
问题1-5-3（联产品共同成本分配问题） ......................................................................... 165
第二章 利润类业务问答 ............................................................................................ 166
第一节 收入确认以及建造合同相关问题 .................................................................. 166
问题2-1-1（租售结合的合同是否适用建造合同会计模式） ......................................... 166
问题2-1-2（垫资建设项目的收入确认问题） ................................................................. 168
问题2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题） ......................................................... 169
问题2-1-4（软件开发企业提供解决方案的收入确认问题） ......................................... 173
6
问题2-1-5（建造合同的分拆问题） ................................................................................. 175
问题2-1-6（建造合同完工百分比的确定） ..................................................................... 177
问题2-1-7（大型成套设备完工进度确认问题） ............................................................. 178
问题2-1-8（合并范围内两公司承接同一项目不同部分的收入确认问题） .................. 179
问题2-1-9（“BT”项目判断及其收入确认） .................................................................... 180
问题2-1-10（拆迁安置房BT项目收入确认问题） ......................................................... 183
问题2-1-11（合同变更收入的确认问题） ....................................................................... 185
问题2-1-12（不同销售模式下带安装设备收入的确认时点） ....................................... 186
问题2-1-13（带安装的定制设备收入成本的确认） ....................................................... 188
问题2-1-14（海运方式出口不同价款条件下或不同收款方式下出口收入的确认时点）...................................................................................................................................... 190
问题2-1-15（特许权使用费的确认问题） ....................................................................... 192
问题2-1-16（关于动画片形象授权产生收入确认方式的问题） ................................... 194
问题2-1-17（需要提供后续技术设计和支持服务的技术使用权授权收入确认） ........ 195
问题2-1-18（净水设备公司套餐（包括提供设备和提供后期维护服务）销售收入如何确认） ............................................................................................................................... 197
问题2-1-19（同一合同中包含多项劳务内容时的收入确认问题）................................ 198
问题2-1-20（履行过程分为若干阶段且同时包含销售商品和提供劳务的合同的收入确认问题） ........................................................................................................................... 202
问题2-1-21（关于新药研发合同外包服务机构合同收入成本的确认方法） ................ 203
问题2-1-22（广告代理行业的收入确认） ....................................................................... 206
问题2-1-23（不能办理产权证的地下车位销售的处理） ............................................... 209
问题2-1-24（房地产开发企业对属于人防工程的车位费的收入确认问题） ................ 210
问题2-1-25（免征的增值税是否确认为政府补助） ....................................................... 210
问题2-1-26（图书出版服务企业在不同业务模式下的收入确认问题） ........................ 211
问题2-1-27（带有价格调整条款的销售收入确认问题） ............................................... 214
问题2-1-28（销售价格未获得购买方确认时收入的确认） ........................................... 216
问题2-1-29（收到货币资金以外的对价时的收入确认问题） ....................................... 217
问题2-1-30（通过销售业务员（非本公司员工）销售产品的收入确认问题） ............ 219
问题2-1-31（存在居间人情况下的收入确认时点） ....................................................... 220
问题2-1-32（高尔夫俱乐部会员卡收入的确认） ........................................................... 222
问题2-1-33（含度假公寓使用权的会籍收入确认问题） ............................................... 224
问题2-1-34（在甲供材料的情况下施工企业收入的确认） ........................................... 226
问题2-1-35（托管其他企业员工是否可按“净额法”确认收入以及在现金流量表的列报）
7
...................................................................................................................................... 227
问题2-1-36（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题） ............................................................................................................................... 230
问题2-1-37（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题） .... 232
问题2-1-38（赠送商品视同销售的问题） ....................................................................... 234
问题2-1-39（期刊广告增刊收入问题） ........................................................................... 235
问题2-1-40（合作制作和发行电视剧的相关问题） ....................................................... 236
问题2-1-41（预售模式下商品房销售收入的确认时点） ............................................... 237
问题2-1-42（毛坯房和装修分开签约时的收入确认） ................................................... 239
问题2-1-43（连同固定资产一并处置的存货应作为营业收入还是营业外收入） ........ 241
问题2-1-44（实物返利的会计处理） ............................................................................... 242
问题2-1-45（会计上确认收入的时点早于税法上的纳税义务发生时间时，在确认收入时是否需对对应的税款进行预提处理） ....................................................................... 243
问题2-1-46（带有保护价收购农产品承诺的种子销售收入的确认）............................ 245
问题2-1-47（客户具有回购选择权的重型装备销售收入确认） ................................... 247
问题2-1-48（代收货物港务费业务的会计核算） ........................................................... 249
问题2-1-49（供热企业收取的一次性入网费确认收入的问题） ................................... 251
问题2-1-50（政府融资平台公司对土地储备的核算） ................................................... 253
第二节 企业收到政府补助和其他财政资金的相关会计处理问题 ............................. 255
问题2-2-1（政府补助的确认时点） ................................................................................. 255
问题2-2-2（按照应收金额确认政府补助的条件） ......................................................... 257
问题2-2-3（公司收到的企业创业扶持基金确认时点） ................................................. 258
问题2-2-4（“863”项目资金的会计处理） ..................................................................... 259
问题2-2-5（企业集团内部的农产品买卖交易产生的额外可抵扣增值税进项税额在合并财务报表中的列报） ................................................................................................... 260
问题2-2-6（减免房产税的会计处理） ............................................................................. 262
问题2-2-7（企业收到创新基金的会计处理） ................................................................. 263
问题2-2-8（新企业会计准则首次执行日之前收到政府补助，新企业会计准则首次执行日之后收政府补助文件相关账务处理问题） ........................................................... 265
问题2-2-9（境外合作区政府补助相关问题） ................................................................. 267
问题2-2-10（顶峰发电奖励的处理） ............................................................................... 268
问题2-2-11（物联网发展专项资金的会计处理） ........................................................... 269
问题2-2-12（预计预缴土地增值税将返还时的处理） ................................................... 270
问题2-2-13（中外合资企业收到政府补助时的考虑） ................................................... 271
8
问题2-2-14（财政部节能车补贴暂停发放并政策调整情况下已确认的应收节能车补贴的会计处理） ................................................................................................................... 273
问题2-2-15（与长期股权投资相关的政府补助） ........................................................... 274
问题2-2-16（“鼓励企业上市发展专项资金”资助款处理） ......................................... 275
问题2-2-17（收到母公司拨付的资本性财政资金的处理） ........................................... 276
问题2-2-18（上市公司收到控股股东拨付的资本性财政资金的处理） ........................ 277
问题2-2-19（政府拨付科研资金时相关文件规定的账务处理政策与会计准则规定存在差异的问题） ................................................................................................................... 280
问题2-2-20（公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题）............................ 283
问题2-2-21（政府搬迁补助在合并报表中的列报） ....................................................... 284
问题2-2-22（已被政府征用拟拆迁地块上的房产、设备在收到拆迁补偿款但尚未实际拆迁时应如何处理） ....................................................................................................... 285
问题2-2-23（收到国外矿产资源风险勘查专项资金的处理） ....................................... 289
问题2-2-24（政府补助与营业收入的区分） ................................................................... 291
问题2-2-25（无形资产全额计提减值准备后所对应的政府补贴是否应在当年结转损益）...................................................................................................................................... 293
问题2-2-26（以资产投资联营企业时与之相关的政府补助的处理）............................ 294
问题2-2-27（碳排放权（包括排放配额与核证减排量）的核算和出售收入确认问题）...................................................................................................................................... 295
问题2-2-28（企业应如何计量碳排放权？） ................................................................... 298
问题2-2-29（企业应当如何对已核证排放权进行会计处理？） ................................... 306
第三节 所得税会计的相关问题 ................................................................................. 309
问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素） ........................................................................................................................... 309
问题2-3-2（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延所得税资产／负债的适用税率） ................................................................................................... 312
问题2-3-3（关联方内部未实现损益抵销影响是否确认递延所得税资产） .................. 314
问题2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产） ................................................................................................................... 315
问题2-3-5（能否就已计提尚未使用的安全生产费形成的专项储备余额确认递延所得税资产） ........................................................................................................................... 318
问题2-3-6（由确认一组不构成业务的资产或净资产所产生的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产） ........................................................................... 320
问题2-3-7（可结转以后年度扣除的广告费、业务宣传费能否确认递延所得税资产）
9
...................................................................................................................................... 321
问题2-3-8（职工教育经费是否可以计提递延所得税资产） ......................................... 323
问题2-3-9（矿山弃置费用是否确认递延所得税） ......................................................... 324
问题2-3-10（与资产相关的政府补助是否确认递延所得税资产问题） ........................ 326
问题2-3-11（可转换公司债券中的权益成分对递延所得税负债确认的影响） ............ 327
问题2-3-12（资产负债表日后取得《高新技术企业认定证书》对报告年度财务报表的影响问题） ....................................................................................................................... 328
问题2-3-13（西部开发所得税优惠政策相关问题） ....................................................... 330
问题2-3-14（获批税收优惠的企业对于可退回或可用于抵顶以后年度税款的已纳税款的处理） ........................................................................................................................... 332
问题2-3-15（中期财务报告中的所得税适用税率问题） ............................................... 333
问题2-3-16（国产设备投资抵免所得税导致的退税是否需要追溯调整） .................... 334
问题2-3-17（未申报未交纳的税金的会计处理) .............................................................. 335
问题2-3-18（同一控制下企业合并中与所支付的非货币对价相关的所得税问题） .... 336
问题2-3-19（同一控制下合并中所得税的确认） ........................................................... 337
问题2-3-20（非同一控制下企业合并中递延所得税的确认问题）................................ 338
问题2-3-21（与非同一控制下企业合并同时完成的分步交易合并确认递延所得税的问题）...................................................................................................................................... 340
问题2-3-22（母公司个别报表层面与长期股权投资减值准备相对应的递延所得税资产在合并报表层面的处理） ............................................................................................... 341
问题2-3-23（对权益法核算确认的在合营、联营企业亏损中所占份额，能否确认递延所得税资产） ................................................................................................................... 342
问题2-3-24（对境外子公司实现的利润确认递延所得税的问题）................................ 344
问题2-3-25（权益法核算的长期股权投资递延所得税负债的确认问题） .................... 345
问题2-3-26（递延所得税负债转回的问题） ................................................................... 347
问题2-3-27（房地产开发企业就预收账款缴纳的企业所得税和流转税费的列报） .... 349
问题2-3-28（关于土地增值税测算的问题） ................................................................... 351
问题2-3-29（涉及土地增值税的以公允价值计量的投资性房地产的递延所得税负债计量）...................................................................................................................................... 352
第三章 长期股权投资和企业合并业务问答 .............................................................. 353
第一节 股权转让损益确认和长期股权投资确认问题 ................................................ 353
问题3-1-1（以土地使用权对联营企业投资的会计处理） ............................................. 353
问题3-1-2（以开发的房地产对外投资的处理） ............................................................. 354
问题3-1-3（投资成本的确定） ......................................................................................... 355
10
问题3-1-4（PE对外投资的核算） .................................................................................... 357
问题3-1-5（以无形资产出资设立子公司及后续处置部分股权丧失控制权的处理） .. 358
问题3-1-6（以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值的处理）...................................................................................................................................... 360
问题3-1-7（以分公司净资产出资设立子公司的处理） ................................................. 361
问题3-1-8（股权转让后受让方以股权增资的会计处理和合并报表编制） .................. 364
问题3-1-9（股权收购中的或有对价问题） ..................................................................... 367
问题3-1-10（股权转让中业绩达标初始保证金（或有对价）的处理） ........................ 367
问题3-1-11（收购联营公司股权同时授予使用商标事宜的会计处理） ........................ 369
问题3-1-12（收购少数股东代持股份的处理） ............................................................... 370
问题3-1-13（由被投资企业的控股股东承诺给予保底收益和保底转让价款的长期投资）...................................................................................................................................... 371
问题3-1-14（股权比例确定前收到出资款的会计处理问题） ....................................... 373
问题3-1-15（长期股权投资与可供出售金融资产的分类） ........................................... 376
问题3-1-16（参与不良资产处置业务收回股权投资的处理） ....................................... 379
问题3-1-17（母公司向子公司注入资产业务包） ........................................................... 380
问题3-1-18（政府无偿划拨股权的会计处理） ............................................................... 381
问题3-1-19（无偿受让股权时的会计处理问题） ........................................................... 381
问题3-1-20（同一控制下以名义价格转让净资产为负数公司的处理） ........................ 382
问题3-1-21（集团内一子公司按收益法评估值对另一子公司投资的处理：交易性质判断和适用的会计处理模式的确定） ............................................................................... 385
问题3-1-22（重组中约定由原股东承担债务的处理） ................................................... 387
问题3-1-23（资产重组中关于同一控制下合并、无偿划转等问题的处理） ................ 387
问题3-1-24（国有企业重组业务的相关会计处理） ....................................................... 389
问题3-1-25（子企业公司制改建资产评估增值时，母公司原对其计提的长期股权投资减值准备的处理） ........................................................................................................... 392
问题3-1-26（改制企业调账时点问题） ........................................................................... 393
问题3-1-27（公司制改建时对子公司长期股权投资按评估值调整后与其享有子公司账面净资产之差的处理） ................................................................................................... 394
问题3-1-28（企业改制评估调账中的具体问题——已提足折旧的固定资产） ............ 395
问题3-1-29（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并的影响） ................ 397
问题3-1-30（投资民间非营利性机构该如何核算） ....................................................... 398
问题3-1-31（设立基金会的相关会计处理和关联方认定） ........................................... 398
问题3-1-32（不要求取得合理回报的投资是否要全额计提减值准备） ........................ 400
11
问题3-1-33（能否基于被投资方的盈利状况确认本年度的股利收入） ........................ 401
问题3-1-34（成本法下由于子公司减资导致的持股比例变动，是否需要调整长投账面价值） ............................................................................................................................... 403
问题3-1-35（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理） ............ 404
问题3-1-36（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算） 408
问题3-1-37（权益法核算中对被投资单位权益性交易的“视角调整”问题） ............ 410
问题3-1-38（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理）................................ 411
问题3-1-39（对超额亏损的联营企业未同比增资导致持股比例下降的处理） ............ 413
问题3-1-40（对小股东分配固定红利的相关问题） ....................................................... 415
问题3-1-41（与控股股东、关联方之间的股权收购和处置交易）................................ 416
问题3-1-42（股权转让时转让方承担或有支出时的处理问题） ................................... 418
问题3-1-43（股权转让损益的确认时点及其对原出售方合并报表范围确定的影响） 419
问题3-1-44（国有股权转持的相关会计处理问题） ....................................................... 420
问题3-1-45（转让上市公司股份交易完成日的确认） ................................................... 424
问题3-1-46（股权转让中涉及的代管资产权益由原股东享有时的处理） .................... 425
问题3-1-47（股权转让后取得股利的会计处理） ........................................................... 427
问题3-1-48（公司通过持有项目公司股权间接享受土地增值收益或通过为项目公司提供服务获取收入时的会计处理） ................................................................................... 428
问题3-1-49（将股权投资从金融资产模式转换为权益法核算时，被投资企业净资产公允价值的确定问题） ....................................................................................................... 431
问题3-1-50（对“单一资产实体”的投资，但对该实体没有控制、共同控制或者重大影响时，应如何对该项投资进行核算的问题） ........................................................... 433
第二节 企业合并和合并财务报表的相关问题 ........................................................... 435
问题3-2-1（收购“单一资产实体”是否构成业务合并） ............................................. 435
问题3-2-2（被购买方是否构成“业务”的判断及相应的会计处理） .......................... 437
问题3-2-3（在被购买方不构成业务的情况下，取得其部分股权并对其形成控制时，购买方的会计处理） ....................................................................................................... 440
问题3-2-4（企业合并类型的判断问题） ......................................................................... 442
问题3-2-5（家族内成员之间转让股权形成的企业合并是否可以认定为同一控制下合并）...................................................................................................................................... 444
问题3-2-6（非同一控制下企业合并的判断） ................................................................. 447
问题3-2-7（是否属于同一控制下企业合并，以及合并报表的编制基础问题） .......... 448
问题3-2-8（是否属于多次交易实现非同一控制下企业合并的判断以及在合并报表中的处理） ........................................................................................................................... 450
12
问题3-2-9（分次收购公司及执行新准则相关问题） ..................................................... 452
问题3-2-10（投资行为的经济实质判断） ....................................................................... 454
问题3-2-11（新设合并中新设公司的账务处理） ........................................................... 455
问题3-2-12（合并日或股权转让日的判断） ................................................................... 456
问题3-2-13（“付款超过50%”条款对合并日或购买日确定的影响问题） .................. 458
问题3-2-14（合并范围内各公司之间交换股权的会计处理） ....................................... 459
问题3-2-15（合并范围内公司股权架构调整的处理） ................................................... 461
问题3-2-16（上市公司向母公司增发实现同一控制下合并时各方的处理） ................ 463
问题3-2-17（控股股东以所持有的非上市子公司的股权为对价认购上市公司增发股份的处理） ........................................................................................................................... 465
问题3-2-18（母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部资产和负债）在个别报表层面和合并报表层面的一般处理原则） ........................................................... 466
问题3-2-19（公司吸收合并非公司制全资子企业的处理） ........................................... 468
问题3-2-20（同一控制下吸收合并的账务处理） ........................................................... 469
问题3-2-21（同一控制下业务合并的会计处理和“谨慎性原则”的运用问题） ........ 470
问题3-2-22（同一控制下企业合并合并报表中关于恢复被合并方留存收益、专项储备的处理） ........................................................................................................................... 472
问题3-2-23（同一控制下企业合并中被合并方的其他综合收益的恢复问题） ............ 475
问题3-2-24（同一控制下企业合并中，合并方以被合并方评估价值增资时的账务处理）...................................................................................................................................... 476
问题3-2-25（同一控制范围内母子公司颠倒重组的处理） ........................................... 477
问题3-2-26（子公司吸收合并母公司的处理） ............................................................... 479
问题3-2-27（同一实质控制人控制下的企业重组的处理） ........................................... 482
问题3-2-28（关于同一控制下企业合并交易中相关税费的处理）................................ 485
问题3-2-29（同一控制下合并中合并报表比较数据追溯调整的期间范围） ................ 486
问题3-2-30（同一控制下企业合并中被合并方原非同一控制下合并产生的商誉的处理）...................................................................................................................................... 488
问题3-2-31（同一控制下企业合并中被合并方净资产为负数时的处理） .................... 490
问题3-2-32（同一控制下企业合并中取得被合并方的资产入账价值与计税基础之间的差异是否确认递延所得税） ........................................................................................... 490
问题3-2-33（同一控制下合并完成后，被合并方注销的后续处理）............................ 492
问题3-2-34（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易） ........................ 492
问题3-2-35（购买少数股权，或者在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权，相关的交易费用应如何进行会计处理） ........................................................................... 496
13
问题3-2-36（截至2009年12月31日已发生的与非同一控制下企业合并相关的直接交易费用如何进行衔接处理） ....................................................................................... 498
问题3-2-37（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额） ................................................................... 499
问题3-2-38（IFRS下集团重组的会计处理问题） ............................................................ 499
问题3-2-39（不直接支付购买价款的企业合并成本确认问题） ................................... 501
问题3-2-40（非同一控制下企业合并系列问题） ........................................................... 502
问题3-2-41（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理） ....................................................................................... 505
问题3-2-42（在非同一控制下的企业合并中，如何将购买价格分摊到被购买方对其合营、联营企业的长期股权投资） ....................................................................................... 508
问题3-2-43（非同一控制下收购药品企业中对被购买方持有的药品批文等特许资质的处理） ............................................................................................................................... 510
问题3-2-44（非同一控制下企业合并中商誉问题） ....................................................... 511
问题3-2-45（非同一控制下企业合并中被购买方可辨认资产公允价值的确认问题） 513
问题3-2-46（非同一控制下企业合并的被购买方公允价值确认问题） ........................ 514
问题3-2-47（非同一控制下企业合并中购买日公允价值确定问题）............................ 516
问题3-2-48（通过非同一控制下企业合并取得的子公司的专项储备在合并报表时如何处理） ............................................................................................................................... 517
问题3-2-49（对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理） ............................................................................................................................... 519
问题3-2-50（反向购买相关会计问题） ........................................................................... 521
问题3-2-51（通过共同投资设立公司的方式转让土地使用权的相关问题） ................ 522
问题3-2-52（通过分步购买实现的企业合并，被购买方原为购买方的合营企业） .... 523
问题3-2-53（通过分步购买取得被购买方100%股权时，被购买方能否评估调账问题）...................................................................................................................................... 525
问题3-2-54（分步购买实现非同一控制下企业合并的会计处理）................................ 526
问题3-2-55（企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时购买日公允价值确认问题） ........................................................................................................................... 529
问题3-2-56（分步收购股权并有选择权的处理） ........................................................... 530
问题3-2-57（联营企业变为间接持股的子公司） ........................................................... 531
问题3-2-58（与企业合并同时发生的对购买方、被购买方之间原先存在的债权债务关系的结算，在购买方合并报表层面应如何反映） ....................................................... 532
问题3-2-59（取得国企资产并承接其人员的处理） ....................................................... 538
14
问题3-2-60（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理） ............................................................................................................................... 540
问题3-2-61（非同一控制下合并完成后，对被购买方的可辨认净资产能否按照后续日期的公允价值进行调整） ............................................................................................... 542
问题3-2-62（被收购方业绩达不到股权转让协议约定的对赌条件时，购买方对补偿款的会计处理） ................................................................................................................... 544
问题3-2-63（非同一控制下企业合并涉及购买日后对被收购方价值调整的处理） .... 547
问题3-2-64（关于企业分立的会计处理） ....................................................................... 550
问题3-2-65（重要性原则在确定合并报表的合并范围时的应用）................................ 553
问题3-2-66（已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围） ................................... 556
问题3-2-67（股东拥有被投资公司半数以下股权，但在董事会中占多数席位时，是否可控制该被投资公司的判断） ....................................................................................... 558
问题3-2-68（城镇集体企业纳入合并范围的问题） ....................................................... 560
问题3-2-69（有限合伙形式的私募基金的主要投资人能否将私募基金纳入合并范围）...................................................................................................................................... 561
问题3-2-70（合伙企业纳入合并范围的问题） ............................................................... 562
问题3-2-71（公司出资举办的非营利性单位是否纳入合并报表范围） ........................ 564
问题3-2-72（为特殊目的而设立的结构化主体是否纳入合并报表）............................ 565
问题3-2-73（少数股东以子公司名义经营的资产，是否应列入母公司的合并财务报表）...................................................................................................................................... 568
问题3-2-74（子公司引入信托参股对合并财务报表范围和合并财务报表编制方法的影响）...................................................................................................................................... 571
问题3-2-75（关于同一控制下合并范围问题——被合并方曾经有子公司，但在合并日前处置） ........................................................................................................................... 575
问题3-2-76（子公司清算期间的合并报表问题） ........................................................... 576
问题3-2-77（子公司进入破产程序后纳入合并报表的相关合并抵销） ........................ 578
问题3-2-78（通过变更子公司公司章程实现控制导致合并范围变更的处理） ............ 578
问题3-2-79（对被投资企业的控制权轮换约定） ........................................................... 579
问题3-2-80（交叉持股下合并报表问题） ....................................................................... 581
问题3-2-81（合并范围内子公司之间交叉投资及持股的合并抵销处理） .................... 583
问题3-2-82（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销） ........................ 584
问题3-2-83（合并报表中关于权益法核算的联营企业有关逆流交易在合并报表层面的调整） ............................................................................................................................... 588
问题3-2-84（就内部交易的标的存货计提存货跌价准备形成的递延所得税资产在合并报
15
表层面的调整） ........................................................................................................... 590
问题3-2-85（被收购公司收到原股东相关补偿款的会计处理） ................................... 591
问题3-2-86（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题） ................ 593
问题3-2-87（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额亏损时，应如何确定应冲减少数股东权益的金额） ............................................... 594
问题3-2-88（子公司计提和使用专项储备在合并报表中的列报）................................ 596
问题3-2-89（子公司持有母公司股权的合并抵销问题） ............................................... 597
问题3-2-90（子公司出售母公司股份的处理） ............................................................... 599
问题3-2-91（母公司从子公司购入固定资产，子公司清算注销后未实现内部交易损益如何处理） ....................................................................................................................... 600
问题3-2-92（处置子公司时逆销交易标的资产价值在母公司报表和合并报表的调整问题）...................................................................................................................................... 601
问题3-2-93（同一控制下的企业合并，在追溯合并被合并方报表过程中，针对合并方通过非合并范围内关联方间接销售给被合并方的交易及未实现利润的抵销） ....... 602
问题3-2-94（子公司改制并引入战略投资者后母公司合并报表中少数股东权益处理）...................................................................................................................................... 606
问题3-2-95（下属上市公司被重组时，作为原控股股东如何处理）............................ 608
问题3-2-96（丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理） ................ 611
问题3-2-97（因放弃增资丧失对原子公司控制权时的处理） ....................................... 613
问题3-2-98（非同一控制下企业合并取得子公司的子公司，因其他股东对其增资而丧失控制权的情况下，对于商誉如何处理） ................................................................... 615
问题3-2-99（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复） ....................................................................................................... 617
问题3-2-100（子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的处理） ............................................................................................... 618
问题3-2-101（处置唯一子公司后的报表列报） ............................................................. 619
问题3-2-102（处置子公司股权后原有商誉的处理） ..................................................... 620
问题3-2-103（关于因客观原因而撤销已完成的股权转让交易时的处理） .................. 621
问题3-2-104（涉及配股和同一控制下业务合并情况下每股收益、净资产收益率指标的计算） ........................................................................................................................... 622
第四章 特殊业务问答 ............................................................................................... 623
第一节 金融工具和套期会计的相关问题 .................................................................. 623
问题4-1-1（远期外汇合约是否可以采用套期保值方式核算）...................................... 623
问题4-1-2（黄金T+D持仓盈亏的处理） ......................................................................... 625
16
问题4-1-3（不满足套期保值准则规定条件的期货买卖业务）...................................... 627
问题4-1-4（套期保值业务的会计处理） ......................................................................... 627
问题4-1-5（远期结售汇提前平盘汇兑损失部分是否应该全部计入当期） .................. 630
问题4-1-6（以人民币定期存款质押从银行取得外币借款的账务处理问题） .............. 632
问题4-1-7（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理） .............. 635
问题4-1-8（购买关联方股票的列报问题） ..................................................................... 641
问题4-1-9（母公司在二级市场买卖上市子公司流通股份的处理） .............................. 641
问题4-1-10（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理） 643
问题4-1-11（买断式回购债券卖出后的账务处理） ....................................................... 649
问题4-1-12（可转换债券利息收入的确认问题） ........................................................... 651
问题4-1-13（财务公司对于客户长期存放且期末未支取的通知存款是否应该按权责发生制预提利息支出） ....................................................................................................... 653
问题4-1-14（应收票据贴现利息能否在贴现期间进行分摊） ....................................... 655
问题4-1-15（融资融券业务的账务处理） ....................................................................... 656
问题4-1-16（融券业务的会计处理） ............................................................................... 658
问题4-1-17（转融通业务中证券出借方的账务处理） ................................................... 661
问题4-1-18（购入不良债权及其后续处置问题） ........................................................... 663
问题4-1-19（持有限售股的估值和核算问题） ............................................................... 664
问题4-1-20（非公开发行限售股的划分类别问题） ....................................................... 666
问题4-1-21（公司持有的资产管理计划份额的账务处理问题） ................................... 667
问题4-1-22（银行理财产品的列报） ............................................................................... 669
问题4-1-23（证券公司购买的自己发行的集合计划产品的列报、计量及承担亏损的处理）...................................................................................................................................... 670
问题4-1-24（资产管理人投资于自己负责管理的理财产品的相关核算） .................... 672
问题4-1-25（表外资产管理业务中，证券公司作为管理人以管理费收入及认购份额次级部分对预期收益提供保证，如何进行会计处理及风险披露） ............................... 677
问题4-1-26（理财产品的核算与披露） ........................................................................... 680
问题4-1-27（应收账款保理业务中应收账款终止确认的问题） ................................... 682
问题4-1-28（关联方之间开具的商业承兑汇票背书转让后能否终止确认应收票据） 684
问题4-1-29（金融资产和金融负债的抵销列报） ........................................................... 685
问题4-1-30（金融资产、金融负债的抵销列报问题） ................................................... 687
问题4-1-31（应收、应付票据能否按抵销后的净额列报的问题）................................ 690
问题4-1-32（关于内部往来和内部交易账务处理） ....................................................... 691
问题4-1-33（关于金融资产转移的认定及会计处理） ................................................... 694
17
问题4-1-34（无限期次级债券（永续债）或者优先股的确认问题）............................ 697
问题4-1-35（或有结算条款：考虑各类条款以确定其是否在主体的控制范围内） .... 701
问题4-1-36（可交换债券发行方的会计处理） ............................................................... 705
问题4-1-37（可供出售金融资产减值） ........................................................................... 707
问题4-1-38（以信托方式参与EMC项目投资的会计处理） .......................................... 710
第二节 租赁会计的相关问题 .................................................................................... 714
问题4-2-1（期租业务是否作为固定资产租赁业务披露） ............................................. 714
问题4-2-2（股权收购后一定期间再回购被收购公司全部资产有关的会计问题） ...... 716
问题4-2-3（提供数据处理终端是否属于租赁业务） ..................................................... 719
问题4-2-4（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）...................................................................................................................................... 722
问题4-2-5（无形资产、许可使用协议和可产生特许权使用费的资产） ...................... 724
问题4-2-6（广告经营权应作为租赁还是特许经营权的判断）...................................... 726
问题4-2-7（售后回租构成融资租赁的情况下，卖方兼承租人支付的手续费的会计处理）...................................................................................................................................... 728
问题4-2-8（以在建船舶“售后回租”方式融资的相关会计处理） .............................. 729
问题4-2-9（租赁农村集体土地的会计处理） ................................................................. 734
问题4-2-10（经营租赁收入、成本计量问题） ............................................................... 735
问题4-2-11（经营租赁支出按期递增的金额是否在整个租赁期内按直线法进行确认）...................................................................................................................................... 737
问题4-2-12（承租显示屏设备并支付数据传输服务费的处理） ................................... 738
问题4-2-13（节能减排服务中用能单位的会计处理） ................................................... 740
问题4-2-14（合同能源管理的会计处理） ....................................................................... 741
问题4-2-15（出租物业招商代理费的会计处理） ........................................................... 744
第三节 合作开发房地产项目会计核算的相关问题 ................................................... 745
问题4-3-1（合作开发项目纳入合并报表范围应满足的条件）...................................... 745
问题4-3-2（项目公司以所开发的房产进行实物分红时，投资方的会计处理） .......... 747
第四节 建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的相关问题 ............ 748
问题4-4-1（《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号）是财政部于2008年8月颁布实施的，其中第五条仅对建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计处理进行了规范。对于建设移交（BT）、受让经营移交（TOT）方式，是否同样适用《企业会计准则解释第2号》第五条？） ............................................... 748
问题4-4-2（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。”一般而言，基础设施的建造由项目公司出资，运营期内收取的费用一方面弥补运营成本，另一方面弥补前期的建造支出。《企业会计准则解释第2号》第五条中所指的“收取或应收对价的公允价值”即建造收入应如何确定？） ....................................... 751
问题4-4-3（在一项污水处理厂项目的BOT合同中，该合同对于污水处理的保底水量、水价均有明确规定，即实际污水处理量未达到保底水量时，按照保底水量结算收入。但各期的污水处理量也可能存在超保底现象，超过多少无法预计。另对于水价的期后调整有明确的计算公式，但公式中的参数如：某年的工业用电价、职工平均工资等均为变量。由于水量、水价的不确定，是否能确定应适用无形资产模型？）751
问题4-4-4（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“项目公司未提供实际建造服务，将基础设施发包给其他方的，不应确认建造服务收入。”若基础设施的建造承包商为发包方（项目公司）的关联公司，是否也适用此项规定，不确认建造服务收入？）...................................................................................................................................... 751
问题4-4-5（《企业会计准则解释第2号》第五条中规定“对于基础设施发生的后续支出，应按照或有事项的规定处理。”实务中特许经营期通常较长，很多为25～30年，因期限较长，对未来资产的重置、维修支出很难合理预计，且每项资产的剩余年限均不相同，预计期后30年的情况，操作非常困难。应如何确定预计负债的金额？对于已经确认的预计负债，是否需要区分费用性支出和资本性支出，以确定预计负债的对应科目是无形资产还是成本费用？） ............................................................... 752
问题4-4-6（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务”。此规定是否意味着将期后的运营收入按照一定的标准分配为建造收入和运营收入，应如何操作？与前述的按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认建造收入是否矛盾？外包的建造工程是不是不适用此项规定？） ....................................................................................................................... 752
问题4-4-7（部分已签订TOT运营协议的公司，期后进行了二期扩建或提标改造，性质同BOT运营方式，是否也适用《企业会计准则解释第2号》第五条？）........... 752
问题4-4-8（《企业会计准则解释第2号》第五条最后提到的减值测试是否只针对无法进行追溯调整的企业？整篇规定均提及公允价值的概念，是否意味着无形资产每年只需进行减值测试，无需摊销？） ............................................................................... 753
问题4-4-9（企业代建市政道路的会计处理） ................................................................. 753
问题4-4-10（基础设施投资建设业务的会计核算模式） ............................................... 755
问题4-4-11（供热企业建造供热设施并从开发商收取款项的处理）............................ 756
问题4-4-12（合并报表层面对BOT项目收入的确认问题） ........................................... 759
19
问题4-4-13（BOT污水处理厂预计大维修费用变动的相关问题） ................................ 760
问题4-4-14（TOT项目确定为金融资产或无形资产的判断） ........................................ 764
第五节 会计政策、会计估计变更及会计差错更正相关问题 ..................................... 765
问题4-5-1（会计估计变更和前期会计差错更正的区分） ............................................. 765
问题4-5-2（坏账准备计提方法的变更是否属于会计估计变更）.................................. 768
问题4-5-3（固定资产确认的金额标准发生变化属于会计估计变更还是会计政策变更）...................................................................................................................................... 768
问题4-5-4（对绩效奖金计提方法的改变属于会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正） ....................................................................................................................... 769
问题4-5-5（成本核算方法的调整是否为会计估计变更） ............................................. 771
问题4-5-6（资产重组中拟注入上市公司的主体与上市公司统一会计估计问题） ...... 772
问题4-5-7（安全生产费提取比例、使用方向等的变化是否属于会计政策变更） ...... 773
问题4-5-8（对连续变更会计估计事项的处理） ............................................................. 774
第五章 信息披露和列报业务问答 ............................................................................. 777
第一节 报表列报和披露的相关问题 ......................................................................... 777
问题5-1-1（拟清算经营活动，但不予以注销的公司，是否可以以持续经营假设编制财务报表） ....................................................................................................................... 777
问题5-1-2（拟在1年以后的某个时间终止经营的公司是否可以按持续经营基础编制财务报表） ....................................................................................................................... 780
问题5-1-3（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报） ...................... 781
问题5-1-4（可供出售金融资产应归类为流动资产还是非流动资产） .......................... 782
问题5-1-5（被期货经纪公司冻结的存放在期货经纪公司的资金的列示问题） .......... 784
问题5-1-6（不可提前支取的结构性存款的报表列示） ................................................. 785
问题5-1-7（预收、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整）...................................................................................................................................... 786
问题5-1-8（客户以非货币资产抵偿债务时，债权的货币性／非货币性属性的判断及其列报） ........................................................................................................................... 787
问题5-1-9（由第三方代收的款项在报表中的列报） ..................................................... 788
问题5-1-10（客户交纳的履约保证金的列报及其对坏账准备的计提基数的影响） .... 789
问题5-1-11（委托贷款及其利息收入在资产负债表和利润表上的列示） .................... 790
问题5-1-12（财务公司委托贷款业务中的委托存款和受托贷款列报问题） ................ 791
问题5-1-13（本年收回以前年度核销坏账，资产减值准备明细表列报问题） ............ 792
问题5-1-14（递延所得税资产、递延所得税负债披露问题） ....................................... 793
问题5-1-15（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围） ....................................... 795
20
问题5-1-16（非公开发行相关费用能否冲减发行溢价） ............................................... 797
问题5-1-17（确定记账本位币时需考虑的因素） ........................................................... 798
问题5-1-18（境外子公司记账本位币的确定和外币报表折算问题）............................ 801
问题5-1-19（子公司、合营企业、联营企业的外币财务报表折算差额在合并报表上的列报问题） ....................................................................................................................... 802
问题5-1-20（外币报表折算汇率问题） ........................................................................... 803
问题5-1-21（关于外商投资企业在利润分配中提取“三项基金”的若干问题） ........ 803
问题5-1-22（资产负债表日对子公司的增资尚未完成验资时的报表列报） ................ 806
问题5-1-23（应交税费借方余额重分类问题） ............................................................... 808
问题5-1-24（预收账款应缴纳的营业税的列报） ........................................................... 810
问题5-1-25（地方教育费附加等税费的报表列报问题） ............................................... 811
问题5-1-26（融资性担保公司利润表中“已赚保费”项目的列报）............................ 812
问题5-1-27（同一控制下合并中被合并方于合并日前净利润的列报） ........................ 812
问题5-1-28（母子公司之间转让土地缴纳的土地增值税和营业税在合并报表中的列报）...................................................................................................................................... 813
问题5-1-29（子公司已执行新企业会计准则，但母公司仍在执行《企业会计制度》的情况下，母公司合并财务报表的编制基础应当如何表述） ....................................... 815
问题5-1-30（资产重组业务中，拟购买资产自重组方案确定基准日起至实际交割日止的过渡期间内的专项财务报表的编制基础） ............................................................... 816
问题5-1-31（如何判断资产重组过渡期间内与拟购买资产相关的当期所得税项是否应作为权益性交易计入资本公积） ................................................................................... 817
问题5-1-32（财务报表的批准报出程序） ....................................................................... 819
问题5-1-33（支付给劳务派遣人员的工资如何列报） ................................................... 820
问题5-1-34（子公司对外销售是否依据母公司经营范围进行重分类及关联关系披露的问题） ............................................................................................................................... 822
问题5-1-35（专项储备和一般风险准备相关问题） ....................................................... 823
问题5-1-36（关于反向购买中股本披露问题） ............................................................... 825
问题5-1-37（关于对孙公司的持股比例披露问题） ....................................................... 827
第二节 现金流量表的相关问题 ................................................................................. 828
问题5-2-1 （可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物） ................................................................................................... 828
问题5-2-2（未超过三个月的银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示问题）...................................................................................................................................... 830
问题5-2-3（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入） .................. 831
21
问题5-2-4（注销清算子公司的现金流量表问题） ......................................................... 833
问题5-2-5（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动） .............. 834
问题5-2-6（投资款汇出与子公司成立跨期时现金流量表的列示问题） ...................... 835
问题5-2-7（房地产开发公司将开发项目转为自用时的现金流量归类问题） .............. 836
问题5-2-8（整合主体垫付的“一停四不停”费用和支付的资源整合价款的现金流量表列报问题） ................................................................................................................... 837
问题5-2-9（委托贷款现金流量表列示问题） ................................................................. 838
问题5-2-10（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）................................ 839
问题5-2-11（保理业务在现金流量表的列报问题） ....................................................... 839
问题5-2-12（企业收到的“与资产相关的政府补助”在现金流量表的列报问题） .... 841
问题5-2-13（研究开发支出相关现金流量） ................................................................... 841
问题5-2-14（核销应收款项转销的坏账准备在现金流量表上的列报） ........................ 842
问题5-2-15（外币现金流量表的折算） ........................................................................... 843
问题5-2-16（为收购股权交易之目的交存产权交易所的交易保证金的列报问题） .... 843
问题5-2-17（购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权相关现金流量的列报） ................................................................................................................... 844
问题5-2-18（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金） ........................ 845
问题5-2-19（银行承兑汇票相关现金流量的列报） ....................................................... 848
第三节 关联方关系及其交易认定与披露的相关问题 ................................................ 850
问题5-3-1（仅仅同受由地方国资委设立的从事投融资和资产经营管理的国有独资公司控制的企业是否为关联方） ....................................................................................... 850
问题5-3-2（母公司的联营公司是否为关联方） ............................................................. 851
问题5-3-3（合并报表中对重要子公司的少数股东、关键管理人员等特定关联方关系和交易的认定和披露） ................................................................................................... 852
问题5-3-4（母公司从子公司采购商品高于市场价格的会计处理） .............................. 853
问题5-3-5（为关联方担保导致承担担保责任的会计处理） ......................................... 854
问题5-3-6（从关联方购入用以研究的设备核算问题） ................................................. 855
问题5-3-7（关联方非经营性资金占用的界定问题） ..................................................... 856
问题5-3-8（母公司从外部借款后转借给子公司的利息资本化问题） .......................... 857
第四节 非经常性损益认定的相关问题 ...................................................................... 858
问题5-4-1（套期工具公允价值变动损益的处理和性质认定）...................................... 858
问题5-4-2（转让上网电量指标的收入的性质认定） ..................................................... 860
问题5-4-3（关于地方性财政“扶持基金”是否能作为经常性损益） .......................... 862
问题5-4-4（增值税返还收入确认基础及是否应确认为非经常性损益） ...................... 863
22
问题5-4-5（企业享有的所得税优惠是否属于非经常性损益）...................................... 864
问题5-4-6（关于非经常性损益的所得税影响金额） ..................................................... 865
问题5-4-7（非经常性损益项目所得税影响数的计算） ................................................. 866
第六章 审计技术问题和其他问题 ............................................................................. 867
第一节 其他会计技术问题 ........................................................................................ 867
问题6-1-1（A+H股上市公司境内外准则差异的处理） .................................................. 867
问题6-1-2（境内外会计准则的差异处理） ..................................................................... 869
问题6-1-3（煤矿生产企业转产，专项储备余额应如何处理）...................................... 875
问题6-1-4（煤矿企业提取的煤管费、煤炭价格调节基金及矿产资源补偿费的列报）...................................................................................................................................... 876
问题6-1-5（代扣个人所得税手续费返还的账务处理） ................................................. 876
问题6-1-6（同一控制下企业合并每股收益的计算问题） ............................................. 877
问题6-1-7（关于每股收益计算问题） ............................................................................. 878
问题6-1-8（股份支付交易对每股收益计算的影响） ..................................................... 880
问题6-1-9（房地产开发企业土地使用税的列支） ......................................................... 883
问题6-1-10（变更为股份有限公司后第一年末未分配利润为负数对IPO申报的影响）...................................................................................................................................... 883
问题6-1-11（集团内部应收票据贴现后在合并报表层面的列报）................................ 884
问题6-1-12（对特殊编制基础财务报告出具审计报告的注意事项）............................ 884
问题6-1-13（与出口免抵税额相关的附加税费的确认时点） ....................................... 886
问题6-1-14（长期挂账负债的核销问题） ....................................................................... 888
问题6-1-15（“公司+基地+农户”模式下合作基地和农户存栏牛是否确认为公司的存货）...................................................................................................................................... 889
问题6-1-16（房地产销售佣金计入损益的时点） ........................................................... 891
问题6-1-17（关联方交易是否具有商业实质、是否应认定为权益性交易的判断） .... 892
问题6-1-18（重大资产重组中备考报表的编制是否需要考虑资产重组过程中的融资架构）...................................................................................................................................... 894
问题6-1-19（母公司向上市子公司增资过程中发生的发行费用在母公司合并报表层面如何处理） ....................................................................................................................... 895
第二节 审计技术问题 ............................................................................................... 897
问题6-2-1（应收账款函证回函是否可以作为收入确认的依据）.................................. 897
问题6-2-2（对无法实施审计的情况出具鉴证报告的问题） ......................................... 898
第三节 验资的相关问题 ............................................................................................ 899
问题6-3-1（验资银行询证函截止日的相关问题） ......................................................... 899
23
问题6-3-2（验资截止日确定） ......................................................................................... 900
问题6-3-3（存货等实物出资的作价金额是否含增值税进项税额） .............................. 901
问题6-3-4（股权出资的验资问题） ................................................................................. 902
问题6-3-5（在建工程出资的审验） ................................................................................. 903
问题6-3-6（关于用土地使用权出资的相关问题） ......................................................... 904
问题6-3-7（实物出资的相关问题） ................................................................................. 906
问题6-3-8（企业改制验资问题） ..................................................................................... 910
问题6-3-9（吸收合并验资问题） ..................................................................................... 911
问题6-3-10（企业分立中新设和续存企业验资问题） ................................................... 912
第四节 法律及其他问题 ............................................................................................ 913
问题6-4-1（资产负债表日后发生合同违约的处理） ..................................................... 913
问题6-4-2（吸收合并中存续企业注册资本设定问题） ................................................. 914
问题6-4-3（中外合资企业利润分配的相关规定） ......................................................... 915
问题6-4-4（出资未按章程约定到位导致按实际出资比例达不到控制的问题） .......... 916
问题6-4-5（子公司预退投资款的问题） ......................................................................... 917
问题6-4-6（独立法人公司之间有偿借用资金的相关问题） ......................................... 918
问题6-4-7（股东投入无形资产所带来的收益低于其作价的性质认定问题） .............. 920
问题6-4-8（股东出资不及时的问题） ............................................................................. 921
问题6-4-9（中期财务报表是否需要计提盈余公积） ..................................................... 921
问题6-4-10（资本公积是否可用于利润分配） ............................................................... 921
问题6-4-11（IPO原始财务报表的确认问题） ................................................................. 922
问题6-4-12（公司提取的任意盈余公积是否能用于股利分配） ................................... 923
问题6-4-13（存在漏申报税款情况的会计、审计处理） ............................................... 924
问题6-4-14（公司股东对公司的借款是否可以转为股权） ........................................... 926

yaofallen

谢谢分享！

hz6707177

好东东，谢谢新年福利

投石问路

学到不少东西，歇息

投行小墨菲

感谢楼主整理分享

同昊

好东东，值得收藏。

yize2073

不能感谢更多！

同昊

好东西，值得分享。

hbsc

谢谢分享！

投行新来的

好东西，没先锋币怎么破？