预收账款销售增值税纳税时点确认

xiaomaolv

最近，做了两个项目都遇到了预收账款销售货物增值税纳税视点问题，向各位大侠请教一下。

案例：A公司销售设备，设备生产周期通常为1-2个月，设备需要安装调试；根据销售合同条款规定，签订销售合同后客户先预付30%的款项，设备运抵客户并签收后再支付20%；设备安装调试合格，取得验收报告后再支付40%；质保期为1年，质保期满支付剩余10%。

目前客户处理方式：客户验收合格出具验收报告时开具全额发票，会计上确认收入，同时确认增值税纳税义务。

查阅了一下税法规定，根据《增值税暂行条例实施细则》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：

销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

根据暂行条例及其实施细则的规定，该案例属于预收货款方式销售货物，在发货后需要确认100%的增值税纳税义务；而发货到客户签收，并收取20%货款存在较长时间差。如果合同金额是200万，那么在收到30%货款200*30%=60万，需要确认的销项税却是200*17%=34万，如果毛利率为30%，成本中材料成本占60%，那么在发货的当月需要缴纳60-200*（1-30%）*60%*17%=14.28万元的增值税。

这对于民营企业来说显然是一个很大的资金压力，请问各位大侠是否有什么好的解决建议？

要钱不要命

跟政府沟通呗，如果是地方上的企业，政府应该会给些支持。但是预收款本身又会涉及收入确认问题，没有两全齐美的办法。最好把预收款的账龄及金额控制一下，账龄全部一年以内，这样还好些，个人拙见，仅供参考。

flyingnip

类似情况在实务中很多的，很多企业为了配合客户的需要（尤其是垄断行业的客户），尚未发货就开票、交增值税了。增值税是“高压线”，必须按时交纳，否则被处罚就惨了！
没有特别好的办法，必须按照增值税暂行条例及其实施细则的规定交纳。如果企业的资金链实在紧张的话，只能通过引进风投等方式解决。增值税本身不能迟交。

sgc1234

修改合同条款，能否改成定金，已验收时点确认收入

wxgzghy

A公司的处理没有问题，也是通行的做法，原则上会关注与合同相关的验收时点以及收款情况，防止多记收入的情形，而目前税务对于A公司情形（验收期较短，为1-2个月）原则上待实际验收开票时计算销项税金。税务有可能会提出产品已实际销往外地，应预缴相应税金，但可以与之沟通，验收不合格可能存在返回再加工情形，一般税务不会要求预缴。

xiaomaolv

wxgzghy 发表于 2012-5-8 11:30
A公司的处理没有问题，也是通行的做法，原则上会关注与合同相关的验收时点以及收款情况，防止多记收入的情形 ...

目前，遇到的几个项目的确都是这样处理的；但是这样的处理的确与增值税暂行条例不符，如果税务稽查的话，可能存在补交税款和滞纳金的风险。

wxgzghy

xiaomaolv 发表于 2012-5-8 12:15
目前，遇到的几个项目的确都是这样处理的；但是这样的处理的确与增值税暂行条例不符，如果税务稽查的话， ...

如果公司在报告期内的处理方法均一致，而相关国税机关也出具了有关合规证明，个人认为并不存在相关风险。

424356783

现实就是这样处理，不能完全按会计或者税法，应该按现实情况处理，对上市应该不会有什么问题，现实情况开了增票就确认了收入，不是按书上的按节点分段确认收入。税局应该也是按开票确认交税的，而不是按合同。

xiaomaolv

424356783 发表于 2012-5-8 15:56
现实就是这样处理，不能完全按会计或者税法，应该按现实情况处理，对上市应该不会有什么问题，现实情况开了 ...

实际操作的确与税法规定有差异，担心的是到时税务机关是否能认可；不知道是否有类似情况已经成功上市的案例？

424356783

xiaomaolv 发表于 2012-5-8 16:45
实际操作的确与税法规定有差异，担心的是到时税务机关是否能认可；不知道是否有类似情况已经成功上市的案 ...

现在已经上市的公司分节点确认收入的都是这样，以开票为确认收入，但建筑施工单位外，它的收入确认另外算，收入与成本不匹配。