会计—无形资产

投行宝剑锋

甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

　　（1）20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

　　（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。

　　因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

　　（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。

　　（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。

　　甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　1.下列各项关于甲公司土地使用权会计处理表述中，正确的有（　）。

　　A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产【对】

　　B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产【对】

　　C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产【错,入成本】

　　D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产【对】

　　E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产【对】

　　

　　2.下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

　　B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

　　C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量

　　D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量

　　E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量

　　

　　3.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.政府补助收到时确认为递延收益

　　B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

　　C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量

　　D.住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

　　E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本

　　

财务管理

甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

　　（1）20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

　　（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。

　　因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

　　（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。

　　（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。

　　甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　1.下列各项关于甲公司土地使用权会计处理表述中，正确的有（　）。

　　A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产【对】

　　B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产【对】

　　C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产【错】

　　D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产【对】

　　E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产【对】

　　

　　2.下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产【错】

　　B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元【对】

　　C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量【错】

　　D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量【对】

　　E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量【错】



　　

　　3.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.政府补助收到时确认为递延收益【对】

　　B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益【对】

　　C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量【错】

　　D.住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本【错】

　　E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本【错】



　　

hiozhou

1没意见，2AB,3ABE

thexuanxuan

这是CPA2009年的一道原题，轻一2011年版第288页有讲解。
第一题，应为ABD，E错误，应从实际出租日转为投房，不是决定出租日，从决定出租日转为投房针对的是特定的在建建筑物，比如在建设开始时就以出租为目的的，而这里开始是办公楼。所以不行。
第二题，应为ABD。关于5925的来源，为6000-6000/20*3/12.固定资产当月达到预定可使用状态，当月不摊，从10月开始摊。
第三题，书上答案为AB。但关于B选项，我觉得有争议，和固定资产有关的政府补助，应按照固定资产的折旧而将递延收益摊销入营业外收入，所以也应从10月开始摊。关于E选项，土地应单独摊销，固定资产应单独提折旧，不应该将土地摊销计入在建工程成本。但是按照受益对象来看，也有一定道理。所以E有点不确定。

乃瞻衡宇

thexuanxuan 发表于 2012-9-24 20:51
这是CPA2009年的一道原题，轻一2011年版第288页有讲解。
第一题，应为ABD，E错误，应从实际出租日转为投房 ...

第一题E错误的理由，应该是尚未达到可使用状态吧。

thexuanxuan

乃瞻衡宇 发表于 2012-9-24 23:39
第一题E错误的理由，应该是尚未达到可使用状态吧。

书上是这样说的：对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企业管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产
所以应该一定条件下，在建建筑物也可视为投资性房地产，不用一定达到预定可使用状态。
我是从这个角度去看该选项的。

cosmic

thexuanxuan 发表于 2012-9-24 20:51
这是CPA2009年的一道原题，轻一2011年版第288页有讲解。
第一题，应为ABD，E错误，应从实际出租日转为投房 ...

看王志凤讲义，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产；E应该选呀。

乃瞻衡宇

thexuanxuan 发表于 2012-9-25 21:19
书上是这样说的：对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企业管理当局（董事会或类似机构 ...

《会计准则讲解》：“通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。这里的空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物”

bqtmd

全部选abde

bbigben

thexuanxuan 发表于 2012-9-24 20:51
这是CPA2009年的一道原题，轻一2011年版第288页有讲解。
第一题，应为ABD，E错误，应从实际出租日转为投房 ...

弱问：第三题的c选线为何错误。另外，住宅小区建造期间的土地是否要摊销？摊销的话，该如何计量？ 商业设施呢建造期间的土地怎么处理？