关于模拟报表和备考报表

风花雪月

模拟报表粗略解释好像是在不能延续计算业绩情况下，由于某些特殊原因导致能延续计算业绩，而编制的报表。

COSCO

回复 9# haizhong





    是的，我理解可能有偏颇，多谢提醒。

haizhong

回复 12# COSCO


    相互提醒  共同提高

zhu81828

长见识了！！！多谢各位！！！

cpa_may

查找了所里的业务指引，其中有如下描述(节选)：
模拟报表
如果公司在上市前的三年发生了剥离重组业务，那么，它就需要将剥离业务发生的时间往前倒推，把此前的财务会计记录从原企业分离出来，并按照剥离业务发生后的会计主体和会计政策对其进行调整，从而形成一个“三年加一期”的财务会计报表。这就是“三年加一期”要求的实质性内容。它有助于连续地反映企业经营状况，也有助于投资者对企业经营业绩进行正确的评价。但是，应该加以注意的是，通过剥离调整编制出来的报表经常是不存在的，其数据在公司账上一般是找不着的，也就是说这套报表是模拟出来的，只不过，尽管是模拟的，可它仍然是以实际发生的经济业务为依据，其数据还是能够通过有关原始会计记录和剥离合同来加以验证，因而其也是可审且应审的。
备考会计报表
备考财务信息即以备查考的信息，是用来充分向投资者披露公司当前架构下的交易行为对以前财务信息的影响，从而使投资者更多地了解公司情况。在《招股说明书准则》第一百三十五条中规定，发行人在报告期内发生重大资产置换、重大购销价格发生变化等情况的，发行人应披露备考财务信息。那么备考财务信息的具体含义又是什么呢?我们现在举一个例子来加以说明。如就资产置换而言，假定一个企业原来是生产工业产品的企业，在一年前它进行了重大的资产置换(重大的资产置换一般被定义为50％以上资产的置换)，转换成了一个自来水或其他城市基础设施供应公司，现在要发行股票上市。那么，单就这项资产置换行为本身来讲，它是一项交易，按照非货币交易的准则我们可以进行会计处理，但是，在置换行为发生的前后，公司是不可比的，所披露的近三年信息中前两年是原企业(工业产品生产企业)的，后一年才是置换后自来水或城市基础设施供应公司的。这样，对投资者来说，就无法通过上述信息来评价公司的经营状况和盈利能力。怎么办呢?这就需要借助备考财务信息，即假定公司三年前就发生了资产置换，并以此为基础来披露相关信息。这样，从三年前到实际发生资产置换的时间内所反映的财务信息实际上并不存在，仅仅只是为了保持公司报告期内的可比性而虚拟出来的。同时，更值得强调的是，此时的“虚拟”与申报会计报表中资产剥离时的“模拟”又不完全一样，因为资产剥离时，资产至少还是存在的，只是将资产作一定的分割，而这里的资产却是假定的，在实践中也是没有办法找到的。因此，前者是可验证、可审的，而后者却是不可验证、不可审的，以上讲到的资产置换只是备考财务信息涉及到的一个方面，实际上还有其他一些情况也需要披露备考财务信息。如重大购销价格的变动，当一个生产单位从原来的集团公司(母体)里面分离出来成为一个独立的股份公司前，它肯定与集团公司之间有很多关联交易，分离出来之后虽然关联交易仍可能存在，但这种交易被市场化了。这样，在分离前后，股份公司的购销价格完全不同，一个是内部计算价格，一个是市场价格，因此，以报告期内实际价格为基础编制出来的申报报表所反映的信息就存在着不可比性，所以，需要将分离前后都按照市场价格来编制虚拟信息，也就是将分离前集团内部的关联交易虚拟成分离后市场主体之间的交易，从而使前后价格保持一致。（注：在国际上，公司上市以后募集资金的投向也要编制备考财务信息。惯例是以“一年一期” 利润表作备考，即假定公司在上市一年前，就已将资金投向了目标用途，在这一年内的经营业绩如何就要编制虚拟会计报表以备考，从而有利于投资者做出合理的盈利预期和投资决策。这种备考是关于未来信息的备考。由此可见，备考的财务信息既有对历史信息的备考，也有对未来信息的备考）
既然备考财务信息是虚拟的、不可审的，那么，在编制它时到底应该遵循什么样的原则呢?首先，还是要使备考财务信息尽可能地建立在真实需要的基础之上，即公司确确实实发生了相关业务或者在可以预见的将来必定会发生相关业务，只有对其进行备考才能更好地体现企业前后的可比性，才能有利于投资者了解、分析公司财务经营状况。其次，备考过程中的财务调整只是一种虚拟性的调整，而不是实质性的调整，这种调整肯定只是表上的调整，账上是不反映的。第三，对于备考财务信息的编制原则、编制基础要在附注中充分说明，以便投资者能更好地看懂弄清。


个人认为，申报报表可以是模拟报表但不可以是备考报表，模拟需要更有力的支撑直接调整申报报表，当觉得申报报表不足以反映申报期经营成果，则考虑补充备考信息。

lqlnet

学习了，我记得做重大资产重组，即以发行股份购买资产时，做的是备考。

glory010

学习了！
再补充一点相关法规。
《首次公开发行股票并上市管理办法》第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见——证券期货法律适用意见第3号

六、重组属于《企业会计准则第20号——企业合并》中同一控制下的企业合并事项的，被重组方合并前的净损益应计入非经常性损益，并在申报财务报表中单独列示。
重组属于同一公司控制权人下的非企业合并事项，但被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目20%的，在编制发行人最近3年及一期备考利润表时，应假定重组后的公司架构在申报报表期初即已存在，并由申报会计师出具意见。
非企业合并事项，根据我的项目经验，我理解是指业务重组，如收购关联方资产，超过总资产/营业收入/利润总额20%时，需要会计师编制备考，并出具专项意见。

iversonlai

转摘自cpa视野王斑竹的帖子，归纳得不错：
剥离调整后的申报财务报表（考虑到一般的表述习惯，以下简称为“模拟报表”）和备考报表都是首次公开发行申报材料的重要组成部分。它们都是在原企业的法定财务报表的基础上通过一定的调整而得到的。但两者也有很明显的区别，不可混淆，主要是：
        适用范围不同。总体上看，模拟报表一般限于报告期内公司架构发生重大变化的场合（即，是以过去已发生的事项为基础的）；而备考财务信息的适用范围较为广泛，包括报告期内以及报告期后一年内公司架构和交易定价政策等发生重大变化的场合（不仅看过去，还要看未来）。当然，也不排除某些发行人可能会出现需要同时编制模拟报表和备考财务信息的情形。
        法律地位不同。模拟报表仍然是申报财务报表，通常具有法定财务报表的地位。以后该发行人获准发行上市后，除非出现会计政策变更和重大前期差错更正，以及同一控制下的企业合并等情形，原先经过剥离调整的有关期间或时点的申报财务报表可作为上市公司年度、半年度和季度财务报表的同期比较数据使用。相比之下，备考财务信息不能替代申报财务报表，只是在申报财务报表以外提供的额外补充信息，不能作为以后期间报表中的前期比较数据使用。
        编制依据不同。模拟报表仍然属于法定报表，因此仍应以《企业会计准则》和相关财务会计法规为编制依据，反映实际发生的交易或事项的财务影响，遵循真实性等各项基本会计原则（证监会32号令的第三十条要求“财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定”，第三十一条要求“发行人编制财务报表应以实际发生的交易或事项为依据”）；而备考财务信息旨在增强信息的可比性和相关性，因此其编制不一定遵循《企业会计准则》和相关财务会计法规，可以采用其他特殊编制基础，但必须在附注中对其编制所依据的假设和调整方法作出充分披露。
由于这一特点的存在，同样是对公司架构的模拟，模拟报表和备考报表也仍然存在相当大的差异。模拟报表中对公司架构的模拟必须在相关企业会计准则的框架内进行，例如对于同一控制下的企业合并，被合并企业应当从申报报表的最早报告期期初开始纳入合并范围，而非同一控制下的合并，被购买企业从购买日开始才能纳入合并范围。但备考财务信息就没有这样的限制。
        形式不同。模拟报表是申报财务报表，因此从列报形式上看，必须是符合《企业会计准则第30号——财务报表列报》和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》等规定的一整套完整财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表和报表附注；而备考财务信息的表现形式比较灵活，可以是一整套完整的财务报表，也可以只是其中的一张或几张报表，或者报表中的若干组成部分。
        编制或调整方法不同。模拟报表强调运用真实性原则和配比原则，仍然必须以真实发生的交易和事项为基础编制，必须确保所反映的交易和事项的真实性和完整性。也就是说剥离调整只能模拟公司的架构，不能模拟交易或事项的发生或不发生，也不能改变资产和负债的计量基础。相比之下，备考财务信息较为灵活，可根据发行人的不同情况，出于改善可比性和增强相关性的目的而对公司架构、重大交易和事项的发生或不发生、资产和负债的计量基础等进行模拟，为投资者判断公司业绩提供补充资料。
        申报会计师承担的责任不同。由于模拟报表就其性质而言仍然属于申报财务报表，且作为模拟报表编制基础的所有账目都可以在原企业或其上级单位账面中反映，具有可审计性，因此对模拟报表，申报会计师仍需像对其他申报财务报表一样承担审计责任（其中剥离调整方法选用的合理性和编制基础披露的充分性、恰当性应当是审计中重点关注的内容），该责任并不因为所审计的申报财务报表是否经过剥离调整而有不同；相比之下，备考财务信息因为可能涉及交易和事项以及资产、负债计价基础的模拟问题，并不具有可审计性，申报会计师通常只对其编制所依据的假设、编制方法、列报与披露等方面进行审阅。备考信息指引第四条也规定：“备考财务会计信息无需审计，但发行人董事会应确保披露的备考财务会计信息的完整性和准确性”。

oshistone

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vic10

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