財務報表分析範本、四捨五入、重分類、稅負和會計準則企業化、財政年度統一
附件為本人製作的財務報表分析範本FRAM。 包含原始財報、調整後財報、管理用財報的調整、轉換及指標計算。希望有助諸位的工作。
此文檔的製作相當耗費心力，在前年版本的基礎上「單體與合併TB及財析模板(20120609).7z，http://ishare.iask.sina.com.cn/f/24855388.html」，歷時逾七七四十九日，因天資愚鈍，幾經推翻重作，期間多次出門忘記鑰匙錢包手機，回家上錯樓層，乘坐地鐵過站，種種恍惚顛倒。惟願得報國恩，濟眾急，亦我福氣，欣喜之至。
本人支持普通話，也支持方言。然恐瓦裂暴斃後與祖宗溝通不得，能使用正體漢字的場合，本人仍將繼續使用。望諒。
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Folder FRAM FRAM用戶手冊(請閱此先).docx FRAM User Manual (Readme first please).docx FRAM (10y) -ShenKai(002278.SHE).xlsx FRAM (16y) -ShenKai(002278.SHE).xlsx
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感謝妳，萬能的神！
在製作這個範本的過程中，我深深體會到萬能的神的存在。 許多不思議的奇思妙想，都在我困難的時候，進入我的腦海。 難以置信，沒有神的庇佑，我能完成這個工作。
此文檔的完成，沒有以下人員的協助，是難以想像的。
感謝肖 猷傑 先生，一位軟體工程師，他無意中的話，指引我找到了財報流動與非流動部分列報結構的證據。例如，銀行活期存款和定期存款、遞延所得稅資產和負債是否應區別流動和非流動部分列報。這後來也在某些公司的財報附註和IFRS對「IAS12所得稅」的增補中找到依據。如果沒有他的指引，很可能整個文檔需要又一次地重新返工。 感謝蘇 俊 先生，另一位軟體工程師，教會我將輸入、處理和輸出分离的設計思想，解決了本文檔結構上的重大難題，極大地推進了工作。 有兩位名為「李金華」的朋友，是我無論如何必須感謝的。 和第一位李 金華 先生「註冊會計師」的討論，助我梳理了管理用財報的列表，尤其是管理用現金流量表的結構，以及其他的會計事項。 另一位李 金華 先生，一位軟體工程師，教給了我寶貴的數據庫知識和技巧。相信妳知道，電子表格本身即為一種數據庫。 感謝周 存華 先生，一位研究員，他提供了文檔的測試文檔所必需的數據源，還有鄧 舟 先生。與他們關於公司估值的討論也非常有益，讓我意識到了估值的技巧、藝術和難點。 感謝張 楊 先生「註冊會計師」和其他一些朋友，與他們的討論讓這個文檔更加完善。 感謝莫 曉嵐 女士，한수지 님，徐 志豪 先生「律師」和于 樂翔 先生「註冊會計師」，妳們帶給我的歡樂和鼓勵，讓我時常充滿愉悅和力量。 感謝我以前的同事、領導和服務過的公司，從他們身上和那裏我習得了讓我一輩子受益的東西。 感謝我的家人。
Lincoln Hwang 2014年1月
以下個人體悟，心粗眼翳，直心直行，輕言妄談。敬請諸位指正。不勝感涕。
1。 有關財務報表分析
財報分析的局限可以大致上劃歸為如下三類。
1。會計本身的局限。由於許多方面並不能為會計所確認、計量和報告，依準則編製列報的會計數據，並不能提供企業的全部資訊。
2。染污的源數據。許多企業出於各種原因，如核算不清以加大稅務當局稽查難度，保守商業機密等，不願意列報和披露真實詳細的財報數據，即便該財報業經審計。
3。財報分析指標的誤用、誤算和誤解。存在著大量可供使用的財報分析指標，以供計算和反映企業在運營、投資和籌資上的情況。然而，指標的選取和計算卻是一個很嚴肅和複雜的工作。此外，有時即便指標被正確地選用和計算，對指標也常常存在著誤解。認識到財報分析指標的假定、前提和適用範圍，是需要大量技巧和經驗的工作。
由於企業的許多方面無法在財報中反映的事實，以及財報分析的局限，我們能夠從財報分析中獲取的益處，是相當有限的。
由於財報分析的益處有限，使得花費大量時間精力在財報分析上得不償失。因此，一個通用的「一站式」的財報分析解決方案，顯得尤其必要。
張維迎1986年12月15日「其時27歲」發表於《世界經濟導報》的文章指出，「未來是不確定的，信息是不完全的，計算機的『精度』永遠抵不上企業家的『精明』。」無論財務會計、成本會計還是管理會計，無論是財務系統還是ERP，這些的精度也永遠抵不上企業家的精明。
我們為什麼需要指標？因為我們無法直觀地辨別。如果要我們比較一顆西瓜和一粒芝麻孰重，那麼，這是顯而易見的。如果我們能從相等地距離觀察太陽和月亮，那麼，兩者的大小是顯而易見的。公司如此眾多，各行業各規模各生命階段，就像眾多商品，在色身香味觸上各異，如何選擇？我們創造出指標，來對這些商品和公司進行衡量和比對。
有時，單有數量還不夠，譬如天氣預報，單單預報未來的氣溫風速氣濕等，能夠帶來的資訊量其實是有限的，至少對於我這種人而言。如果在預報未來的氣溫風速氣濕等的同時，能夠附上昨日和今日的相應指標，那麼，這些提供的資訊量就大增了。
當事物的質方面的重要性大於量方面的重要性時，對量的追求就沒有太多的意義。例如，0.1，0和-0.1有著量的區別，也有著質的區別。
對於水而言，在常壓下可能意味著存在狀態的變化，0.1攝氏度是液體，0攝氏度可能是液體或固體，也可能液固兩存，-0.1攝氏度是固體。這些微數量的區別就意味著質量的區別，在這裡，數量的重要性就意味著質量的重要性，或者說，數量的區別很好的反映了質量的區別。
但對於人的感覺而言，這正負0.1攝氏度的區別，並沒有太大的意義。在這裡，質方面的重要性大於量方面的重要性。這時候，追求數量的準確並沒有多大意義，並不能為人們提供太多的價值，也許，僅僅一陣狂風吹過，就可以引起這溫度測量的變化和人體的感受。
因此，一味地追求數量計量的準確是片面的，同樣，只追求質量方面的定性量度，也是片面的。應該兩者結合起來看，而且要具體問題具體分析，換句話講，對質和量的量度的追求，是有前提的。有時，財報分析提供的，不過是「精確的錯誤」。
2。四捨五入後報表就能平？
很多人認為，四捨五入後報表就能平。同時，不斷強調自己如何瞭解Excel中的Round函數。試看看，
1/3*3=1 2/3*5=2
讓我們保留兩位小數。
.33*3=.99 .67*6=2.02
如果上述等式左右兩邊分別為資產和負債呢？資產與負債權益是否就不等了？報表是否就不平了？
尾數差異具有累積的效應，並不必然服從均勻分佈並將平均掉。不要期待累積可以消除。沒有證據證明，也沒有可能必然出現累積後將為零的情況，正如銀行和超市的長短款一樣。
有幾人見過上市公司報表不平？關鍵這潛移默化地影響了從業人員的道德。
解決辦法，一是放任不平，像招股書、法律意見書一樣，聲明差異是四捨五入導致。二是以千位、萬位、十萬位或百萬位做報告單位，比如工行報出的財報。「工行的總資產是年GDP的1/3。」
許多報表，精確到分，還能平衡，對此，我深感詫異。
3。往來賬款賬齡分佈和重分類以及金融資產金融負債的互抵
4。稅負和會計準則企業化
曾 文正 公在《棉棉穆穆之室日記》中，記錄日誌，將事務分歸八類：讀書、靜坐、屬文、作字、辦公、課子、對客、回信及八類外。會計是一樣的道理，將實體的交易和事項分歸資產、負債、權益、收入、費用等，以向相關方報告。
一般企業的會計業務，即簿記，如日誌一般，並不是非常複雜難懂的事物。做好會計工作，至少需要以下3點。
立此二文檔後，日常業務即可交由簿記人員處理，主管僅對復核及非日常業務處理負責。
做到以上3點，如果加上簿記作業操演的記錄，那麼，在任何區域的任意營業單位，不論會計人員如何更換，基本上都可以保證，會計這一資訊產品的質量。實務中，做到以上幾點，基本也僅限於大型跨國企業和全球化經營的大型內資企業，因為上述控制方法，起到了統一不同營業地區、不同言語環境、不同人員水平的情況下出產的會計資訊產品的作用。
以上這個過程，應該是財政部會計司提出的「會計準則企業化」的概念的內涵之一。
詳見財政部會計司，在2011年發佈的針對2010年的《我国上市公司执行企业会计准则情况分析报告》末尾，提出的「會計準則企業化」的概念。這是非常值得研究和嘉許的。
然而，上述做法不適合我國國情。原因很大程度在於，我國國民的稅費負擔太重。
在做真賬稅負重，做假賬可僥倖存活的生存環境下，對大多數企業而言，做假賬是生存下來，可持續地為國家和社會繼續造福和做出貢獻的唯一途徑。
將賬務簿記得如此清晰，稅局來查賬就難應付了。試想，吾等的日誌，若亦如曾 文正 公一般，事事如實記錄，則幽會等情事，豈不一目了然，如何向夫人交代。因基本財務會計難以嚴肅，其餘成本會計、管理會計等，更難實現，會計資訊為管理服務也難以提起了。
附。
其中，2008年的報告質量較高，報告明顯地揭示了單單中石油「601857」一家上市公司佔所有上市公司淨利潤14%強「2008年14.35%，2007年14.53%」，以及金融類上市公司淨利潤佔所有上市公司淨利潤40%「2008年45.75%，2007年34.56%」，而且在全體上市公司2008年淨利潤較2007年下滑17.34%的情況下，金融類上市公司仍然錄得9.45%的淨利潤增長，表現搶眼。此後，2009和2010年度的報告漸流於形式，至2011則停止發佈。
而且，這些報告分析所使用的年報資訊，竟然需要依靠東北財經大學來進行人工蒐集整理，在這樣資訊豐富的年代，也是不思議的事情。
以上這些報告都僅公佈非常粗略的數據，並未公佈更細的研究，也未公佈數據源，於社會公眾效益有限。
5。財年統一的利弊
我國財年均限為日曆年，匯報期限的規定，季報是季度結束後一個月，中報是半年度結束後兩個月，年報是年終結束後4個月。這樣，在3季報報出和年報報出之間，除了初步業績公告外，可以有長達6個月的空窗期，即10月至次年4月。
財政年度統一，是國營經濟佔主體的歷史情況遺留下來的。好處僅在於便利國營單位預決算，稅務清繳，業績管理，此外，還便利同業比較及統計。然而，這些統計數據，基本上不為絕大多數投資者所能使用，統計數據亦多不公佈。
香港聯交所沒有強制統一財政年度，主要有3個財政年度結算日，3月31日，12月31日和其他。2007年8月修訂規則，年度匯報期限由4個月縮短為3個月，半年度匯報期限由3個月縮短到2個月，季度匯報期限為45日。這樣有好處，會計師事務所不需因此存在過於明顯的業務忙季。
事務所在淡季為節省支出，必然少聘請職員，而到忙季，不得不聘用見習生，同時，由於業務量大，執業質量難以保證。
財年統一的制度安排，導致事務所難以聘請或維持足量的具備足夠專業素質的職員，祇能在淡季壓縮人工，在忙季則不得不大量使用見習生等廉價勞力，即便全職審計人員也可能在淡季疏於實務，從而造成執業質量下滑。
財年統一帶來的同業比較便利，是很小的。眾所周知，會計分期伴隨的一個局限是，促使企業採取短期行為，使報表使用者的分析局限於短期效益，缺乏長遠眼光。因此，在做同業比較時，如果財年能統一固然很好，但在持續披露的情況下，財年是否統一並不重要。
在資訊技術如此發達的今天，由人工處理的會計工作越來越少，會計電算化和自動化的程度越來越高，許多數據往往僅權需要從業務端口傳入即可，而且的大部分處理都可以由計算機執行，僅部分事項需要人工判斷。因此，假若包括財務核算制度在內的內部控制較為健全和規范，那麼，每月生成準確的報表以及完成預算、成本分析等工作，都是非常迅速并且按部就班的事情。
在這種情況下，生成任意起止點的財年報告的工作量也不大，甚至是相當輕鬆的事情。極端的例子和運用是開放式基金會計，開放式基金會計的會計分期已經做到了每個交易日。
－完－
补充内容 (2014-1-22 22:38):
新增了6年的迷妳版本。https://drive.google.com/file/d/ ... nc/edit?usp=sharing
包含16年，10年，6年「0.618遞減」的全部壓縮包，http://ishare.iask.sina.com.cn/f/38222013.html
补充内容 (2014-1-26 12:59):
我是佛教徒，認真讀過聖經，後來也認真讀過不少佛經經典。信仰是緣分，有無和是什麼均不必強求。佛是神，也不是神，是覺悟的人。佛教，是宗教，也不是宗教，妳也可以理解為一種教育。拘泥字面和形式，總離真義更遠。
补充内容 (2014-3-1 13:16):
範本業已更新。詳，財務報表分析範本FRAM Linked 201402，http://www.thxflt.com/forum.php?mod=viewthread&tid=87728 | 
雷达卡
发表于 2014-1-21 21:52:47
提升卡
沉默卡
喧嚣卡
变色卡
千斤顶
