2009年保代考试重要法规汇编

wangxueyang

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wyang_1999

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banking1997

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jackcbcic

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yb62349978

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tony66888

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ZHANGHAILI

第四章  财务会计相关知识
第三节  审计与评估
    一、熟悉会计责任和审计责任的区别
    会计责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
    审计责任：在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
二者有不同的区别，会计责任不能替代审计责任，同样审计责任也不能替代会计责任。

    所谓会计责任，就是说企业自己要能够做出一份完整的会计报表，包括按照会计准则要求做出的各种披露和注释，并且能提供有关的总账、明细账和其他会计记录。而审计责任，指的是审计师根据企业提供的会计报表和会计记录来验证其正确性。
会计责任是对本单位发生的经济活动进行直接地反映和监督，对反映经济活动的财务会计信息是否真实、合法、完整直接负责。审计责任是对企业经济活动的一种间接监督，是对会计确认的再确认，是对会计责任的一种监督。
    对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况，进行审查，将其审查结论表达于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对政府负责的双重性。
审计报告的真实性包括如实反映、可验证性、公正性、合法性四个方面。如实反映是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和发表的审计意见；可验证性是指审计结论可以通过事实进行复核验证，计算分析正确，如果进行复核，可以得出相同的结论；公正性是指审计的立场公正，不偏不倚，审计意见的表达不受任何偏见或成见的影响，对影响财务报表公允性的重要信息均应客观披露。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具，必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则等国家有关法律及行政法规的规定。
会计责任的涵义
     注册会计师对其审计结论要负三个方面的责任，一是要负行政责任。即注册会计师如果违反了法律、执业标准或其他行政法规，必须承担行政上的法律后果，包括对会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停营业和撤销、对注册会计师警告、暂停执业和吊销证书。注册会计师的行政责任体现在《中华人民共和国注册会计师法》第二十条、第二十一条和第三十九条中。二是民事责任。即会计师事务所、注册会计师对于其所出具的审计报告和审计意见违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果，依法承担的民事责任。主要是指会计师事务所违反规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担依法赔偿责任，它主要是一种财产责任。三是刑事责任。即会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为所应承担的法律责任。《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条规定：“会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
    包括四个方面的内容：一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法；二是对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整；四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。

    二、掌握公司在财务、经营以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的某些事项或情况
（一）财务方面
　　被审单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，主要包括：
　　1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。
　　2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。
　　3.累计经营性亏损数额巨大。
　　4.过度依赖短期借款筹资。
　　5.无法获得供应商的正常商业信用。
　　6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。
　　7.资不抵债。
　　8.营运资金出现负数。
　　9.大股东长期占用巨额资金。
　　10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。
　　11.存在大量长期未作处理的不良资产。
　　12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
　　（二）经营方面
　　被审单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：
　　1．  关键管理人员离职且无人替代；
　　2．  主导产品不符合国家产业政策；
　　3．  失去主要市场、特许权或主要供应商；
　　4．  人力资源或重要原材料短缺。
　　此外，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、提高利润的目的。如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。
　　（三）其他方面
　　被审单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：
　　1．  严重违反有关法律、法规或政策；
　　2．  异常原因导致停工、停产；
　　3．  有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响；
　　4．  经营期限即将到期且无意继续经营；
　　5．  投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；
　　6．  因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
此外，企业股东之间产生纠纷、股权转让频繁等情形，可能意味着企业的经营业绩达不到股东的预期，从而导致股东对企业失去信心。在此情况下，企业有可能被清算，持续经营能力存在重大不确定性。

    三、审计重要性
　　审计重要性的涵义
　　根据我国《独立审计准则》的定义：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。

我们在理解这个概念时应从以下几方面把握：
1、判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。
　　2、对审计重要性的判断离不开特定的环境。不同的企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不同。这个特定的环境包构企业的规模、所处的行业、企业所处的会计期间、会计报表使用者涉及的广度等。一般而言，企业的规模与其重要性水平的相对比率成反方向，即，规模越大的企业，其重要性水平的比率越低；会计报表使用者涉及的广度与重要性水平成反方向，即和会计报表使用者涉及的广度会计报表使用者涉及的范围越广，其重要性水平越低。
　　3、审计重要性是对会计报表而言的。判断一项业务重要性与否，应视会计报表中错报漏报对会计报表使用人所作决策的影响而言。若一项业务在报表中的错报漏报足以改变或影响报表使用人的判断，则该业务的错报漏报就是重要的，否则就是不重要的。
　　4、运用的领域是会计报表审计。审计重要性只运用于会计报表审计中（即注册会计师审计），其对政府审计（即财经法纪审计）和内部审计都不适用。政府审计是为了评估被审计单位遵守法律法规的程度，对它而言，根本就不存在重要性的判断，只要是错报和漏报都是重要的，不论其金额的大小和其性质，因为只要它是错报或漏报，都违法了国家有关法律法规的规定；内部审计主要是为了测试对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性。对它而言，也不存在重要性的判断。
　　5、与可容忍误差之间的关系。实质性测试的可容忍误差由注册会计师根据编制审计计划时对审计重要性的评估确定。重要性水平是审计人员审查工作质量的一个可容忍的范围，超过这个范围是不能容忍的，因为超过这个范围表明审计工作质量的下降。实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。
　　审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。
　　审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性越高，审计风险越低；反之，审计重要性越低，审计风险越高。
　  审计重要性与审计意见类型之间的关系
　　根据审计意见类型，审计报告一般可分为四种，即无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。究竟发表何种类型的审计报告，重要性是注册会计师考虑的主要因素。审计重要性与审计意见类型之间的关系：
    不重要 无保留意见
　　重要 保留意见
　　非常重要 否定意见
　　小结
注册会计师既不可以将重要性水平定得过高，也不可将重要性水平定得过低。如果定得过高，虽然面临的困难较小，即检查风险较小，但影响报表使用人决策的错报往往没有查出，导致使用人决策失误并发生损失，从而引起诉讼。反之，如果重要性水平定得过低，虽然可以将影响使用人决策的错报漏报均查出来，不会被起诉，但由于需要查出的错报太多，因此会发生较多的审计成本，甚至会出现收不抵支。因此，重要性水平定得过低或过高，对注册会计师都是不利的，应将重要性水平确立在合适的水平上。

    四、掌握审计意见的基本类型
根据审计执业准则的规定，审计报告分成2大类，标准审计报告和非标准审计报告。
标准审计报告包含的审计报告要素齐全，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语，属于无保留意见。
非标准审计报告就是除标准审计报告以外的其他审计报告。包括带强调事项段的无保留意见报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
带强调事项段的无保留意见报告主要是用来披露存在重大不确定性的报表。
保留意见主要针对审计范围受到限制或部分交易事项不符合准则和制度的要求但不至于出具否定意见的审计报告。
否定意见主要针对严重违反会计准则和制度的规定导致财务报告失真的情况。
无法表示意见主要针对审计范围严重受限，无法查清财务报告的真实情况。