所得税

王军

甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2008年前所得税税率为33%，从2008年1月1日起适用所得税税率为25%。2008年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元，固定资产年末折余价值为130万元，已提减值准备15万元。2008年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，固定资产年末折余价值为120万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，则2008年年末“递延所得税资产”的余额为（ ）万元。
　　A、1.65
　　B、6.25
　　C、6.6
　　D、7.5

王军

假设没有其他纳税调整事项，再问下，2008 年所得税费用是多少

noah59

本题的考点有两个

一是暂时性差异的算法
年初存货和固定资产的余额是上年末结转数，对本期不会形成暂时性差异。
因为税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质损失时才能税前扣除。在本期，资产项目有两处导致资产账面值与计税基础形成差异。即，年末计提存货跌价准备5万元，和固定资产减值准备20万元，形成可抵扣暂时性差异25万元，则2008年新增“递延所得税资产”为25×25%＝　　B、6.25 ；

二是税率改变对递延所得税的影响
因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。
上年确认的递延所得税资产是（2＋15）×33％；

（2＋15）×（33％－25％）＝1.36万元
该数是因税率变化而导致的递延所得税资产减值。

综上，2008年新增“递延所得税资产”合计为4.89万元。

至于余额不得而知。

noah59

至于2008 年所得税费用是多少，就是2008年实现利润总额为200万元×25％＝50万。实际缴税，应该是50＋6.25=56.25万元

王军

所得税费用编辑词条
     “所得税费用”，核算企业负担的所得税，是损益类科目；这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。
　　计算当期所得税费用：
　　借：所得税费用
　　（递延所得税资产）--(注：递延所得税资产增加，即发生了可抵扣暂时性差异）
　　（递延所得税负债）---（注：递延所得税负债减少，即转回了应纳税暂时性差异）
　　贷：应交税费－应交所得税
　　（递延所得税负债）-- （注：递延所得税负债增加，即发生了应纳税暂时性差异）
　　（递延所得税资产）---（注：递延所得资产债减少，即转回了可抵扣暂时性差异）
　　结转：
　　借：本年利润
　　贷：所得税费用
　　也可以偿试用这种方法来计算或验算上述方法计算结果的正确性：如果当期没有发生税率变化，则简单至极，只需考虑永久性差异（即税法根本不让抵扣的税会差异）的影响。
　　所得税费用（包含当期和递延）等于当期的(利润总额对应的所得税费用)加上(因所得税率降低导至的期初可抵扣暂时性差异在现在或将来抵扣时少抵税的损失)减去(因所得税率上升导至的期初可抵扣暂时性差异在现在或将来抵扣时多抵税的利益)减去(因所得税率降低导至的期初应纳税暂时性差异在现在或将来纳税时少纳税的利益)加上(因所得税率上升导至的期初应纳税暂时性差异在现在或将来纳税时多纳税的损失)加上(其他永久性差异如罚款赞助支出对应的所得税). 其他那些本期发生了或者转回了的什么东西暂时性差异都不管

王军

答案：B
则2008年“递延所得税资产余额”为25×25%＝　　B、6.25

王军

关于所得税费用的计算，请指正：

  分为两种情况：
  假设2007年预计到税率的变化，没有预计到税率的变化。
  一，预计到税率的变化
   2007年 递延所得税资产余额为：17*0。25=4。25
   所得税费用= 应交所得税 减 递延所得税资产的增加= 56。25 - 2=54。25
二2007年没有预计到税率的变化
    2007年递延所得税资产余额为；17*0。33 = 5。61
     所得税费用= 应交所得税 减 递延所得税资产的增加（包括由于税率变化引起的变化）
              =56。25 -（ 6。25 —5。61）=55。61
                   或者= 56。25 -（2 - 5。61/0。33*《0。33-0。25》）=55。61

noah59

预计到了，就在资产负债表日按新所得税率计量递延所得税资产；没有预计到，则采用未来适用法对其进行一个调整。两种方法，2008年“递延所得税资产余额”一样。不会有两个结果。

noah59

而且，可以想象，无论预计没预计到，处理方法虽然两种，但事实只有一个，结果则只有一个。

王军

2008年“递延所得税资产余额”是,一样,但预计转回税率的不同,2007年的递延所得税资产就不一样了