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长投的初始计量（接昨天）
形成控股合并的长投的初始计量
1、同一控制下的控股合并
（1）一次性取得被投资企业控制权
长期股权投资初始入账成本=合并日被投资方所有者权益账面价值×持股比例
a、长期股权投资的初始入账成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积-资本溢价；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。
注意支付的对价为非现金资产时，将非现金资产的账面价值结转，不确认转让损益。因为从最终控制方的角度来看，只不过是非现金资产在内部的流转，不应确认转让损益。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介服务费及其他相关管理费用，应当于发生时计入管理费用。（注意这里直接相关费用是计入管理费用的，不计入长投成本。）
b、合并方以发行权益证券作为合并对价
按发行权益性证券的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行的权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积-股本溢价，资本公积股本溢价不足冲减的，调整留存收益。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介服务费及其他相关管理费用，应当于发生时计入管理费用。
发行权益性证券发生的手续费佣金，不构成长期股权投资的成本，应自溢价发行收入中扣除，不足冲减的，应冲减留存收益。
无论什么类型的业务，发行权益性证券发生的手续费佣金，一定是从资本公积-股本溢价中扣除，不足扣减的，冲减留存收益。
例题：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2014年4月1日，甲公司出资银行存款1000万元，取得了乙公司80%的股权。另发生审计评估费2万元。甲公司购买乙公司股权时乙公司的净资产账面价值为1500万元。甲公司在合并日“资本公积-股本溢价”科目的贷方余额为150万元。
借：长期股权投资 1200 （1500×80%） 贷：银行存款 1000 资本公积-股本溢价 100
借：管理费用 2 贷：银行存款 2
（1）如果例题中甲公司出资银行存款1300万购买乙公司80%股权.
借：长期股权投资 1200（1500×80%） 资本公积-股本溢价 100 贷：银行存款 1300
在考试的时候一定要注意被投资单位的资本公积-股本溢价余额是否够冲减，如不够冲减，要继续冲减留存收益。
（2）如果例题中甲公司出资银行存款1400万购买乙公司80%股权.
借：长期股权投资 1200 资本公积-股本溢价 150 盈余公积（未分配利润） 50 贷：银行存款 1400
(3)如果例题中甲公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。甲公司以账面价值1000万，计税价格1100万的存货为对价，获得乙公司80%股权。
借：长期股权投资 1200 资本公积-股本溢价 13 贷：库存商品 1000 应交税费-应交增值税 187 （1100×17%）
（4）如果例题中甲公司发行1000万股普通股，作为获得乙公司80%股权的对价。
借：长期股权投资 1200 贷：股本 1000 资本公积-股本溢价 200
（5）以承担债务方式比较少见，分录供大家参考
借：长期股权投资 资本公积-股本溢价（或贷方发生额） 贷：长期应付款
c、合并日被合并方所有者权益账面价值的确定
上面例题中我们假设被合并方乙公司的账面价值是经过下述的调整的，符合会计准则的规定。
①统一会计政策、会计期间，按合并方的会计政策，会计期间调整。
例如甲公司对投资性房地产以成本模式计量，乙公司对投资性房地产以公允价值模式计量。在甲乙公司共同受A公司控制前提下，甲公司对乙公司完成了控股合并，在合并日甲公司需要对乙公司的投资性房地产的账面价值调整为成本模式计量情况下的账面价值。统一会计政策后，调整得出的乙公司在合并日的所有者权益账面价值就是计算同一控制下长投初始入账价值需要的。
②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值
例：A公司于2010年4月20日从集团外购入了乙公司80%的股权，A公司能够控制乙公司的财务和经营政策，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。
2012年1月1日甲公司购入A公司持有的乙公司的80%的股权，甲公司为A公司的子公司。形成同一控制下的企业合并。
2010年4月20日—2011年12月31日，乙公司按照购买日（2010年4月20日）公允价值计持续计算得出乙公司2011年12月31日所有者权益账面价值为6000万；乙公司按照购买日（2010年4月20日）账面价值持续计算得出的2011年12月31日所有者权益的账面价值为4500万元。
2012年1月1日合并日，乙公司相对于A公司（最终控制方）的账面价值为6000万，长期股权投资的入账价值为6000×80%=4800万。
注：乙公司是A公司通过非同一控制合并取得的子公司，在合并日A公司会评估乙公司的可辨认净资产在合并日的公允价值。在合并日乙公司不会对自己报表中可辨认净资产的账面价值调整。乙公司在之后的核算中并不考虑合并日的影响。作为母公司的A公司需要将乙公司合并日的报表的可辨认净资产调整为公允价值。合并日以后乙公司向A公司提供报表，甲公司需要把乙公司提供的报表调整为以合并日公允价值为基础调整后的报表。如合并日账面价值100万，公允价值120万的X存货在合并后某日以150万出售，乙公司会在报表中确认50万的收益，但是A公司是以合并日的公允价值来结转X存货成本的，所以A公司调整后乙公司报表应确认30万的收益。调整后的乙公司的账面价值就是确定同一控制下长投初始入账金额的基础。
非常重要的考点，在后面的权益法核算，企业合并，合并报表中，都要以合并日可辨认净资产的公允价值持续计算的得出的报表为基础。
③如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产份额作为长期股权投资的初始入账成本
国企特别待遇，只有他们才可以根据评估的公允价值直接调整子公司的净资产的账面价值。
④如果被合并方编制合并报表，被合并方的所有者权益账面价值应当以合并报表为基础确定。
（2）通过多次交易取得控股权（同一控制下）
没形成合并前的按未形成控股合并的处理原则计量长投初始入账成本。
形成合并后
合并日长投的初始投资成本（合并日长期股权投资应有的账面价值）=合并日被合并方所有者权益账面价值×合并方持股比例
新增长投的初始投资成本=合并日初始投资成本-原长投账面价值
合并日长投的初始投资成本 –（原长投账面价值+合并日为取得新股份所支付对价的公允价值）
上式差额调整资本公积-股本溢价，不足冲减的，冲减留存收益。
注意多次交易形成的同一控制下控股合并，支付的对价都以公允价值计量。
而一次交易形成的同一控制下的控股合并，支付的对价都是以账面价值结转。
审计、法律评估、评估咨询等直接相关费用的处理
未发生合并之前发生的直接相关费用计入长期股权投资成本。
合并时发生的直接相关费用计入管理费用。
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雷达卡
发表于 2015-3-27 17:56:47
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