求助：非货币性资产增资会计处理

luzeyupku

集团的子公司A拟改制上市，接收集团公司非货币性资产土地和房产增资，土地和房产评估值4200万，账面净值4000万。
集团公司的会计处理、A公司会计处理？请给出大概的会计分录。谢谢

luzeyupku

集团100%控股子公司A

oshistone

子公司按评估值确认新增资产的账面价值
母公司按评估值确认新增的长期股权投资，差额确认营业外收入
在编制集团公司合并报表的时候，做内部交易抵消

chensidarkhorse

楼上石头兄，上述情况，母公司对长投初始计量，应该是以原固定资产账面值计量吧，你觉得呢？具体原理有两个，1，比照收购子公司少数股东股权的长投确认原则（该案例为对全资子公司增资），2，从母公司报表看，仅为内部资产转移，无交易实质

fushengbin

我理解应该是：
借：长期投资  4200
   贷：无形资产（土地及房产）  4000
          资本公积                         200
编制合并报表时，冲减资本公积200万元

oshistone

呵呵，请大家多讨论。
这个问题我觉得还是很有价值的，楼上版主计入资本公积是否有依据呢？

awei1005

母公司：借：长期股权投资       4200
                    贷：无形资产        4000
                           营业外收入       200
子公司：借：无形资产            4200
                   贷：股本              ？
               资本公积—股本溢价 ？

chensidarkhorse

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fushengbin的可以理解成评估增值。

如果非得在fu斑竹和石头斑竹答案之间选的话，我选fei斑竹的。哈哈。石头你这个太容易操纵利润了，而且是虚的

oshistone

回复 chensidarkhorse 的帖子

母子公司都是独立的法律主体，确认收入或利润应是应该的。
会计上从集团（合并）的角度看，作为母公司的控制者，其控制的资源确实是并未增加或减少，所以合并报表是不应体现这种虚增的利润的。

chensidarkhorse

2011年1月19日1点钟回复：

“楼上石头兄，上述情况，母公司对长投初始计量，应该是以原固定资产账面值计量吧，你觉得呢？具体原理有两个，1，比照收购子公司少数股东股权的长投确认原则（该案例为对全资子公司增资），2，从母公司报表看，仅为内部资产转移，无交易实质”

2011年1月19日17点回复：

仔细想了想，我上述的分析不正确，不应该作为参考，请忽略，自拍之。。。

我的看法是，本来应参照“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”，广义来看，还是属于同一控制下的企业合并，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额部分进行计量，与固定资产成本的对价差额计入资本公积。但是有以下问题：
如果是在收购少数股东的股权的情况下，这样处理应该还可以，即通过股权转让方式获得投资的情况下适用；
如果是增资的话，母公司原有股份份额应享有子公司账面净资产的稀释或溢价如何处理呢？

对原全资子公司增资，子公司账面价值因为增资其所有者权益账面价值上升，增加的长投应如何计量呢？！！！原有长投每份额应享有子公司账面净资产如果被稀释了呢？！！！囧，混入循环了。

举个例子理顺一下：

子公司以母公司投入的固定资产评估值入账，即净资产账面值增加了4200，分录：
借：固定资产  4200
贷：注册资本
       资本公积
（这个分录应该已经够楼主用了，因为毕竟主要是关注发行人会计处理，下面母公司是纯粹为了探讨）

母公司继续全资持有子公司，且应以合并日按取得合并方所有者权益账面价值的份额部分进行计量，计算份额很麻烦，还得考虑原有份额因为增资而被稀释或者对价情况，但是由于母公司增资后仍对子公司100%持有，因此增资部分的股权价值=子公司增资后账面净资产-子公司增资前账面净资产=4200.

即采纳斑竹fushengbin的处理：
借：长期股权投资  4200
贷：固定资产         4000
       资本公积           200

扩展：如果是对非全资子公司的增资（假设原持有70%份额），应该如何初始计量啊？

一方面，原有根据份额应享有的账面净资产由于增资而导致产生稀释或者溢价效应，那新增资部分是否应该替原有份额扣掉稀释或者补回溢价？假设，子公司原有账面净资产10000，一共10000股，母公司持有70%股权，长投账面价值为7000，本次增资投入评估值4200固定资产折股2000股，那么，增资后母公司总共持有(7000+2000)/12000=75%，子公司账面净资产变为10000+4200=14200，应该如何计量母公司新增长投价值：
方案一：本次增资享有份额*账面净资产=2000/12000*14200=2366.67（成本法核算，不管原有股权被稀释或者溢价部分了）
方案二：本次增资后累计应享有账面净资产-增资前累计应享有账面净资产=14200*75%-10000*70%=3650（类似于权益法，对原有股权应享有的新增资本公积进行相应调整）

比较倾向选择第一种结果，即以合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额部分进行计量，更趋近于成本法原则。

那这样的话，楼主核算母公司对全资子公司增资的长投初始计量时，采用方案一计算母公司新增长投价值的话，结果还是应该为：本次增资享有份额*账面净资产=2000/12000*14200=2366.67，而不是4200？即推翻了fushengbin斑竹的处理方式了？！

究竟应该是2366.67还是4200？对原有投资份额还追溯调吗？追溯了调的话就不是成本法了吧？

或许讨论这个问题本身没太大意义，因为母公司对子公司的长投采用成本法计量本身就不太合理。