关于重组税收的问题？

maxvel2011

在网上发现一个案例，请大家多提意见！多谢各位。

吉祥公司2008年1月1将非现金资产（具体构成见下面表格）转让给如意公司，如意公司向吉祥公司支付本企业股权和非股权支付额（明细见下面表格），完成吉祥公司资产转让。

吉祥公司转让时点资产构成情况

类 别	账面价值	公允价值	计税基础	备注
生产线	4000	5500	4500	转让
办公楼	3000	9000	3400	转让
存货	1000	500	1100	转让
货币资金	150	150	150	不转让
合计	8150	15150	9150
非现金资产合计	8000	15000	9000

                     

如意公司支付资产构成情况

类别	账面价值	公允价值	计税基础	备注
股权支付	6250	14000	14000	以股份支付，计税基础为公允价，请大家提意见！
债劵	400	800	450
现金	200	200	200
合计	6850	15000	6900

转让时涉税分析如下：

一、吉祥公司方面

（一）特殊税务处理依据

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第五条：“企业重组同时符合下列条件的使用特殊性税务处理规定规定：

1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；

2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动。

4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定的比例。

5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

6、第六条：“企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

2、受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。”规定可知：

（1）受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的比例为

15000÷15150×100%＝99%＞75%

（2）受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的14000÷15000×100%＝93%＞85%

假设其它条件亦符合文件规定，上述吉祥公司的资产转让应适用免税重组。

［备注：上述比例计税依据是账面价值、公允价值还是计税基础？我个人认为还是公允价值比较合理，请大家提意见。］

（二）计算非股权支付额应纳税所得额

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条第六款：“重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。”规定可知非股权支付对应的资产转让所得:

(15000－9000)×(1000÷15000)＝400，应纳税额400×25%=100。

（三）确定收到股权及非股权支付的计税基础

依据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号)第六条：“企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。”规定可知：

    1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。股票及债券计税基础应该为9000（被转让资产计税基础）＋400（转让产生的应纳税所得额）－200（收现部分）＝9200。

     2、以公允价值为标准，可得出股票及债券的计税基础

（1）股票计税基础 9200×14000÷（14000＋800）×100%＝8703

（2）债券计税基础 9200－8703＝497

笔者本人的答案：

（1）股票计税基础：9200

（2）债券计税基础：800

备注：不知道是笔者的答案对还是网贴答案对，请各位大侠指点。

二、如意公司方面

（一）计算非股权支付额应纳税所得额

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号)第六条：“企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：重组交易各方按本条(一)至(五)项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应当在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。”规定可知非股权支付对应的资产转让所得：(1000－650)×(1000÷15000)＝23，应纳税额5.75，税率为25%。

（二）确定收到股权及非股权支付的计税基础

依据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条：“企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 2、受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。”规定可知：

    1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。生产线、办公楼及存货的计税基础应该为

9000（被转让资产计税基础）＋23（转让产生的应纳税所得额）＝9023。

    2、以公允价值为标准，可得出生产线、办公楼及存货的计税基础

（1）生产线计税基础 9023×5500÷（5500＋9000＋500）×100%＝3308

（2）办公楼计税基础 9023×9000÷（5500＋9000＋500）×100%＝5414

（3）存货计税基础 9023－3308－5414＝301  


笔者本人的答案：
受让企业以公允价值为标准，可得出生产线、办公楼及存货的计税基础：

（1）生产线计税基础 9400×5500÷（5500＋9000＋500）×100%＝3,446.67

（2）办公楼计税基础 9400×9000÷（5500＋9000＋500）×100%＝5,640.00

（3）存货计税基础 9400－3308－5414＝313.33

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上述计算过程和结果，不知道是笔者的对，还是网贴的对？恳请大家指导，非常感谢！

武裆大弟子

LZ是不是把计税基础和入账价值给混淆了？以公允价值的比例计算这一思路应该是用在计算入账价值上。而不是计税基础。也就是说：会计处理上以非货币性交易准则处理，税法上以59号文的免税处理。个人感觉在LZ的思路中两者有交叉，不知道是不是。

maxvel2011

回复2楼的意见：如方便请解释的具体一些好么，谢谢了！