拟挂牌新三板企业前五大客户为个体工商户情况下收入核查问题

studio

1、案例基本情况：某拟挂牌新三板白酒酿造企业，收入2014年至2015年增长50%左右，但实现增长的客户及前五大客户均为个体工商户（均已办理个体工商户营业执照），会计师执行了一般的收入确认程序，取得了前十大客户的增值税发票、出库单以及货款回单，均无异常，资金流水显示应收账款周转天数均保持在1个月以内，应收账款期末余额保持低水平。

2、提出问题一：从行业增长看，白酒行业2014年和2015年收入同比增长均保持在10%以内，该企业收入增幅远大于主要上市公司收入增长趋势，如何做到的？

3、提出问题二：从客户类型看，前五大客户对象较为稳定，2015年较2014年按销售金额对客户排名有所变化，客户均为个体工商户，虽然会计师取得了回函表明与企业收入确认相符，但个体工商户回函的可靠性是不是会引发很大质疑，特别在问题一已发生的情况下。

4、程序建议：前五大客户多为个体工商户情况下收入核查：一、取得银行提供的资金流水，关注主要客户的回款的真实性、频率和金额，有无大额资金流出至相关客户或自然人；二、执行前五大客户的走访程序，查看其存货库存情况，取得向客户采购金额占其采购总额的比例；三、取得拟挂牌企业股东在报告期的资金流水，查看是否存在补贴企业主要客户的情形。

5、以上收入核查程序是否能够解释基本情况所述，是否面对个体工商户性质的客户的收入核查在新三板申报时亦属于无解之题。欢迎阅读者一起讨论。

bao2434

个人想法：
关于一：企业增长高于行业增长，这个是不是要将行业再进行细分，毕竟有些细份行业增长速度要高于整个行业，或下降速度低于整个行业呢。
关于二：个体户的回函可靠性比其他的公司客户低，但正如问题一所在，会计师得更谨慎
关于三：程序一肯定是要细做的，程序二也只能看看个体户仓库和销售方面信息，确认其是否有与相应采购金额对应的销售能力，从而侧面判断公司对于期的销售是否真实可靠，程序三一般来讲股东都会有很多张卡，个人资金与补贴搞杂一起的，基本上很难查清的，即使做了这个程序也只是减轻会计师的责任而已，当然有做比没做好哈

迷茫的小石头

这个问题还真没考虑过，一般来说在我们公司立项就被毙掉了。
关于程序三，唠叨一把吧，可能不是通过股东个人银行卡转移的，找人设立一个公司，然后通过公司转移，股东做幕后大老板，还更隐蔽。
这个的核查，估计只有在饭桌上喝多了时候套话了，祝你好运

studio

bao2434 发表于 2016-5-24 10:03
个人想法：
关于一：企业增长高于行业增长，这个是不是要将行业再进行细分，毕竟有些细份行业增长速度要高 ...

这个帖子发了很久了。当时结合上述程序，楼主还补充了一些其他程序：1、核查经销商（个体工商户）是否与企业股东存在关联关系，取得身份证、工商信息、家庭住址等信息，确实发现了一些关联方的信息，结果显示整体占比还好，但也引起了进一步警示；2、做了收入、收款的穿行测试，发现企业的内部控制还是薄弱的，要企业重新提供系列证据，发运单、收款收据链条的完整性不好，内部证据多于外部证据，仅仅发票都有，收款的话很多是POS机收款；3、最大的疑惑在于发现是经销商的利润空间较小，企业产品直销和经销的定价区间较小，经销商的毛利和正常的商业逻辑不是很相符，大概留在10%左右，觉得和白酒行业不符。
   上述问题所在，收入核查困难重重。大环境、内部控制环境以及商业原理的考虑，这个项目最终没有成型。