投资企业和联营方发生的顺流交易疑问

chierbuxi

甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。

疑问：此时联营方的利润中应该不包括这400万吧，因为联营方买进来之后是作为存货处理，为什么要将投资方的未实现利润从联营方净利润中扣除呢？

fdfhua

甲的利润中有这400万啊，其中已实现的80%是和乙的其他投资者之间的，20%是和自己的，属未实现，要抵消，只是从投资收益中扣除这80（400×20%）万而已。

chinacpazhang

二楼正解

suqier112

俺是为了可怜的1分先锋币

chierbuxi

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对，但是乙的2000万净利润中不包括吧，那为什么抵销时将甲对应的20%的部分从乙的净利润中扣除呢？

chierbuxi

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意思是400万是体现在甲的个别报表中，
甲个别报表分录
借：银行存款1000万
贷：主营业务收入1000万
借：主营业务成本600万
贷:存货600万
乙个别报表
借：存货1000万
贷：银行存款

如果甲编制合并报表，其处理为
借：主营业务收入1000*20%=200万
贷：主营业务成本600*20%=120万
     存货400*20%=80万
所以该交易并不影响乙的损益表，计算长期股权投资时将甲对应的20%部分从乙的损益中扣除是什么逻辑呢？

chinacpazhang

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这个原则是基于这样的一个会计理论：

公司与联营企业之间进行交易，可以把交易金额一拆为二，拆分的结果就是"公司与全资子公司进行交易"和"公司与无关联的第三方进行交易"。与无关第三方的交易在公司层面编制合并报表时无需考虑，而与全资子公司进行交易的部分无论收益体现在谁的报表上，都是需要抵消的。


这就是现行会计处理的理论支撑所在。

fdfhua

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chinacpazhang 解答了。

chierbuxi

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多谢解答啊，那我就明白了，理论是这么规定的，所以还是和业务的实质情况有所出入

chierbuxi

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感谢您热心解答