四、可供出售金融资产汇兑差额 外币可供出售金融资产属于债券投资的(货币性项目),期末因汇率变动而产生的汇兑差额,计入“财务费用”,这种情况下,公允价值变动与汇兑差额是分别体现为资本公积和财务费用; 外币可供出售金融资产属于股票投资的(非货币性项目),期末因汇率变动而产生的汇兑差额,计入“资本公积”,这种情况,公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。 【货币性项目举例】 2009年1月1日,甲公司支付价款1 000万美元购入美国发行的3年期A公司债券,作为可供出售金融资产核算,面值1 000万美元,票面利率6%,于年末支付本年利息,实际利率6%,当日汇率为1美元=6.83元人民币。2009年12月31日,公允价值为1 100万美元,当日汇率为1美元=6.84元人民币。 回复: 1月1日购入债券: 借:可供出售金融资产—成本 6 830 贷:银行存款—美元 (l 000×6.83)6 830 12月31日计息: 借:应收利息 410.4 贷:投资收益 (l 000×6%×6.84)410.4 12月31日公允价值变动=(1 100-1 000)×6.84= 684(万元) 借:可供出售金融资产—公允价值变动 684 贷:资本公积—其他资本公积 684 可供出售金融资产汇兑差额=1 000×(6.84-6.83)=10 借:可供出售金融资产—成本 10 贷:财务费用 10 【非货币性项目举例】 12月12日,从二级市场中以每股3美元的价格,购进某上市公司B股股票100万股,确认为可供出售金融资产,当日即期汇率为1:6.74。12月31日,该股票的每股市价为2.8美元。12月31日,当日的美元即期汇率为1:6.72 回复: 借:可供出售金融资产(3×100×6.74)2 022 贷:银行存款——美元户 (3×100×6.74)2 022 借:资本公积——其他资本公积140.4 贷:可供出售金融资产 (3×100×6.74-2.8×100×6.72)140.4
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