华录百纳改制时自然人股东个人所得税的计算

liulunju

看了下华录百纳的招股书，计算了自然人股东在改制时应当缴纳的个人所得税，对这块内容又有点糊涂了。个人感觉改制时，计算自然人股东的个税，是用改制前后所占出资额的差额为计税基础，再乘以20%的税率。

以华录百纳的股东刘德宏为例，改制前公司注册资本1250万，改制后公司注册资本4500万，刘德宏占股比例均为20%，那么按照我之前理解的计算方法，应当是用(4500*20% - 1250*20%) * 20% = 130万。而华录百纳披露的数据，刘德宏因改制产生的个税纳税义务是586,690.38元。

不知道是不是我自己的理解有误，现在想请教一下大家，对于改制时自然人股东个税义务的计算方法，现在有什么明确的规定吗？华录百纳的这块个税又是怎么计算出来的啊？

投石问路

应该是盈余公积和未分配利润转增部分才交税，所以应该扣除资本公积转增部分再乘以20%

liulunju

投石问路 发表于 2011-11-28 14:57
应该是盈余公积和未分配利润转增部分才交税，所以应该扣除资本公积转增部分再乘以20%

明白了，不过资本公积转增的部分怎么扣除，按其占除股本以外净资产的比例扣除吗？

华录百纳股份公司设立时经审计净资产是49,667,259.47元，其中股本是12,500,000元，母公司资产负债表中改制前资本公积是24,500,000元，那么可以推算出改制时盈余公积和净利润是12,667,259.47元。

那么计算改制个税的时候，不知道这样计算对不对：比如刘德宏的个税，就是用其所占股本的增加部分(4500*20% - 1250*20%)也就是650万，乘以盈余公积和净利润占除股本以外净资产的部分 即 12,667,259.47/ （49,667,259.47 - 12,500,000） = 34.08%， 再乘以20%的税率，即 6,500,000 * 34.08%*20% = 443,040元。

这样算出来，与华录百纳披露的数据即586,690.38元差不多了，但是还是有些出入。。。

legman

2楼说的很清楚了。具体计算时直接拿留存收益*20%就可以了。
这个案例中你可以倒推看看。
四个自然人合计应纳税额为1,173,380.76元，那么合计应税所得额应该是5866903.8元，四人合计持股40%，因此全部留存收益应该是5866903.8/40%=14,667,259.50 ，这与报表中的留存收益12,667,259.47元有200万元的差距，有可能是资本公积中有200万元属于非资本溢价形成的其他资本公积。

liulunju

legman 发表于 2011-11-29 13:35
2楼说的很清楚了。具体计算时直接拿留存收益*20%就可以了。
这个案例中你可以倒推看看。
四个自然人合计应 ...

多谢了！之前我都是用自然人股东所占股本新增部分，按其中留存收益转增的部分算个税的，这样的话，以后再转让的时候，对应的成本价就是1元/股，清楚点，而且算出来的税要少一点，呵呵。
不知道什么时候国税总局能出一个专门的文，对这块做个明确的规定。

simplleo

liulunju 发表于 2011-11-29 14:25
多谢了！之前我都是用自然人股东所占股本新增部分，按其中留存收益转增的部分算个税的，这样的话，以后再 ...

问个弱弱的问题，这样的成本价为何是1块钱啊？

liulunju

simplleo 发表于 2011-11-29 15:30
问个弱弱的问题，这样的成本价为何是1块钱啊？

我的理解是，只交股本增加部分中盈余公积转增部分的话，那么完税后，这部分股本都是履行了纳税义务的，履行时的价格是1元/股。如果盈余公积部分全部缴税的话，那么因为有部分进了资本公积，价格肯定不是1元/股，那么完税后的价格就需要结合盈余公积的比重重新计算。不过如果当初不是以面值入股的话，好像就不太对了。。。

现在有华录百纳作参照，至少可以确定有一种方法是被认可的了。

说到这儿我又想到一个问题，改制转增股本时，资本公积中的股本溢价部分是不用缴个税的，但是这部分股本溢价在转股的时候，并不是转给当初投资形成溢价的股东，而是所有股东按持股比例来分，感觉这个有点像赠予，处置的时候算成本价这部分还能考虑进去吗？不过这个有点扯远了，跟投行业务没啥关系了，呵呵

jshljustin

很简单，公司净资产扣除实收资本、资本公积后，乘以该自然人的股权比例，再乘以20%的所得税税率，就是自然人股东应缴纳的个人所得税。

这里还要注意，实收资本中以前转增注册资本未缴纳的个人所得税，也要一并缴纳。