并购重组：收购日之后，收到的或有对价如何处理？

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    背景：以前大家经常理解收到或有对价需要区分合并日之后12月内和超过12个月，其中在合并日12个月内的调整合并日的投资成本或商誉，12个月之后按照变动损益调整，那么上述说法是否正确？收购后，收到的或有对价到底如何处理？

回复：我们认为，上述理解实际上是一种误区，至少未包含完整，按照准则理解，我们认为收到的或有对价需要进行如下处理：

1、购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的证据而需要调整或有对价的，应当对合并日的合并成本和商誉的金额进行调整。该句话包含两层意思,第1层意思是必须是合并日起12个月内发生的新的证据可以调整或有对价，超过12个月的不得调整，这也是考虑报表的原因；第2层意思是必须是12个月内发现的属于购买日存在的新的证据，若12个月内新发现的与合并日无关的证据则不应当调整合并成本，而是直接按照下面2操作，所以说上述背景缺少该条，未说完整。

2、无论是12个月内还是12个月外，只要在合并日之后新发现的与购买日无关的对或有对价进行调整的，则应当按照前例所讲，根据22号金融工具的确认和计量准则区分权益工具或金融资产和负债，如通常情况下，对赌不属于固定换固定，所以或有对价属于衍生工具中的金融资产或负债，变动金额调整当期损益，其中投资方为收到对价方，列示为金融资产；被投资单位未来可能会支付对价，列示为金融负债，具体会计分录：

（1）投资方：

借：交易性金融资产

          贷：公允价值变动损益

（2）被投资单位：

借：公允价值变动损益

          贷：交易性金融负债

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