盘点张志凤会计讲义中的那些错题

yihefei83

非货币性资产交换

【例题3·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。

乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）

（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（    ）。

A．20.00万元      B．24.25万元      C．25.00万元     D．29.25万元

【答案】C  

【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。

疑问：2008年，尚未开始执行新的增值税暂行条例实施细则(新的从2009年1月1日起执行)，也就是说设备的增值税不能抵扣。

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政府补助

【例题4·单选题】2010年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于2010年3月启动,预计共需投入资金2 000万元,项目期为2.5年,已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期为2年。经审核,2010年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元,分别在2O11年lO月1日和2012年10月1日支付30万元和40万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。

（1）B公司2011年应确认的营业外收入为（    ）万元。

A．30            B．7.5             C．62.5             D．22.5

【答案】B

【解析】B公司2011年应确认的营业外收入=30÷1×3/12=7.5（万元）。

（2）B公司2011年12月31日递延收益的余额为（    ）万元。

A．70           B．62.5             C．7.5              D．22.5

【答案】D

【解析】B公司2011年12月31日递延收益的余额=30-7.5=22.5（万元）。

    疑问：按照题意借款期限为2010年9月-2012年9月，也就是两次补助都是补偿已经发生的费用，不该直接计入当期？再深一步，几千万的自主创新的某高新技术项目，不会资本化吗？

yihefei83

政府补助
【例题6多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：
……
（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。
20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。
（1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有(    )。
A．股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
B．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
C．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
D．在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
E．在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产
【答案】ABD
【解析】选项E，企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。

疑问
上述说法与张志凤在“投资性房地产”一章中的说法矛盾，在该章的说法如下
【提示】（1）通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。

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股份支付

【例题3·单选题】20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。

20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）

（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（    ）。

A.20×6年12月20日的公允价值    B. 20×6年12月31日的公允价值

C.20×7年2月8日的公允价值      D.20×9年12月31日的公允价值

【答案】A

【解析】该事项是附服务期限条件的权益结算股份支付，计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。

（2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（    ）万元。

A.-2 000           B. 0          C.400          D.2 400

【答案】C

【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2 000万元和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额=200×12-2 000=400（万元）。

疑问：

   “向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)”，没说每股按1元收款呀？授予难道不能免费授予吗？

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应付职工薪酬

甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至20×7年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。

分析：

该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值为4 000万元。

该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元

该项负债的账面价值4000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。

疑问

1、“可予税前扣除的合理部分为3 000万元”当不存在吗？

2、为何未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0内，如果在所得税汇算前发放的话，是0，如果没发的话，是4,000万或者3000万(假设题意是说另外1000万不合规不予扣除，而不是时间性差异不予扣除)或者1000万(假设题意是说另外1000万是因为时间性差异不予扣除)

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所得税

甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

分析：

该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。

假如：

20×7年税率33%，从20×8年开始税率为25%：

（1）未来5年有足够应纳税所得额可利用

    20×7年12月31日应确认递延所得税资产=2000×25%=500（万元）

（2）未来5年税前会计利润为600万元

20×7年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元）

（3）未来5年无利润

不确认递延所得税资产

疑问：

1、未来5年税前会计利润为600万元，会计利润应该为“应纳税所得额”

   2、未来5年无利润，利润应该为“应纳税所得额”

yihefei83

租赁

【例题10·多选题】下列各项中，应当计入当期损益的有（    ）。

A. 经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B. 经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C. 融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D. 融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

【答案】BE

【解析】按《企业会计准则讲解2008》规定，经营租赁中出租人发生的初始直接费用应当计入当期损益，金额较大的应当资本化，选项A错误。按准则原文，出租人发生的初始直接费用应计入当期损益，选项A正确；经营租赁中承租人发生的金额的初始直接费用应计入管理费用，选项B正确；融资租赁中出租人发生的初始直接费用应计入“长期应收款”科目，选项C错误；融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入“固定资产—融资租入固定资产”科目，选项D错误；融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用计入“财务费用”科目（未确认融资费用摊销），选项E正确。

    疑问：A到底是不对呀还是不对呀？？

yihefei83

资产负债表日后事项

甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月30日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司的应交所得税和递延所得税已经计算完成。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。

2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

……

（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。

【答案】

（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。              

疑问：

根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》

第八条资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

flyingbluefox

yihefei83 发表于 2012-5-28 18:34
资产负债表日后事项甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为2 ...

兄弟，大多数题目是没错的，您的理解有误。

fesson

提的都是很关键的知识点，精神可嘉。