借款利息資本化金額的確定僅需準則#17第6條的兩條件

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借款利息資本化金額的確定僅需準則#17第6條的兩條件

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一些教科書認為，借款利息資本化金額的確定，需同時滿足《企業會計準則(2010)》#17借款費用的第6條的兩條件和第8條。這是錯誤的。

#17借款費用第6條規定的兩條件是完全窮盡「Mutually Exclusive Collectively Exhaustive, MECE」的，卽不重疊不遺漏。因此，在確定借款利息資本化金額時，僅需依據第6條的兩條件卽可。如果要求再滿足第8條，則是畫蛇添足。這裡也有個疑問，既然如此，為何準則還要規定第8條？

現將第6條和第8條的內容，和上述命題的證明，列示如下。

第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：

（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

證明如下。

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，應當按照下列方法確定：

1).為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益後的金額確定。

2).為購建或者生產符合資本化條件的資產而佔用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所佔用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所佔用一般借款的資本化率

資產支出加權平均數=∑▒(每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所佔用的天數/當期天數)

所佔用一般借款的資本化率=所佔用一般借款加權平均利率=所佔用一般借款當期實際發生的利息之和/所佔用一般借款本金加權平均數

所佔用一般借款本金加權平均數=∑▒(所佔用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所佔用的天數/當期天數)

釋：專門借款費用不必與資產支出掛鉤，而一般借款費用則須與資產支出掛鉤。即，不論資產支出是否超過專門借款金額，專門借款費用滿足條件的，均可資本化。而一般借款費用必須在資產支出超過專門借款金額後，就超過部分，按條件資本化。因此，計算時也就分作三步，區別「專門借款利息資本化金額」和「一般借款利息資本化金額」計算，再計算利息支出中扣除上述兩項剩餘的作為費用化支出即可。

3).每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

******以下證明有待驗證。證明始。

釋：上述第三點，實屬多餘。證明如下。

每一會計期間利息資本化金額，一部分為「專門借款利息資本化金額」，另一部分為「一般借款利息資本化金額」。

其中，「專門借款利息資本化金額」的計算，是將專門借款利息，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益後的金額後，得出的，或者全部資本化，或者部分資本化，因此，必然不超過「當期相關專門借款實際發生的利息金額」，故關鍵在於一般借款利息。

對於「一般借款利息費用資本化金額」的計算，為方便閱讀理解和演算，定義符號如下，

C：一般借款利息費用資本化金額

〖COF〗_j：超過專門借款部分的第j筆資產支出金額（j=0,1,2,3,…,m，m≤k）

〖DOF〗_j：第j筆資產支出在當期所佔用的天數（第j筆資產支出在當年的計息天數）（j=0,1,2,3,…,m，m≤k）

D：當期天數

L_k：當期第k筆一般借款金額（k=0,1,2,3,…,n）

r_k：當期第k筆一般借款按天計算的借款利率（k=0,1,2,3,…,n，若不是按天計算的利率，轉化即可）

T_k：當期第k筆一般借款的借款計息天數（k=0,1,2,3,…,n）

(COF) ̅：資產支出加權平均數

r ̅：所佔用一般借款的資本化率（所佔用一般借款加權平均利率）

L ̅：所佔用一般借款本金加權平均數

依上述文字算式，有，

L ̅=∑_(k=0)^n▒〖L_k∙T_k/D〗

r ̅=((∑_(k=0)^n▒〖L_k∙r_k∙T_k 〗))⁄L ̅ =((∑_(k=0)^n▒〖L_k∙r_k∙T_k 〗))⁄((∑_(k=0)^n▒〖L_k∙T_k/D〗) )

(COF) ̅=∑_(j=0)^m▒(〖COF〗_j∙〖DOF〗_j/D)

C＝(COF) ̅∙r ̅=[∑_(j=0)^m▒(〖COF〗_j∙〖DOF〗_j/D) ]∙[((∑_(k=0)^n▒〖L_k∙r_k∙T_k 〗))⁄((∑_(k=0)^n▒〖L_k∙T_k/D〗) )]=([∑_(j=0)^m▒(〖COF〗_j∙〖DOF〗_j ) ]∙[∑_(k=0)^n▒〖L_k∙r_k∙T_k 〗])⁄((∑_(k=0)^n▒〖L_k∙T_k 〗) )

當期一般借款實際發生的利息金額=∑_(k=0)^n▒〖L_k∙r_k∙T_k 〗

可見，祇要滿足下式，

∑_(j=0)^m▒(〖COF〗_j∙〖DOF〗_j ) ≤(∑_(k=0)^n▒〖L_k∙T_k 〗)

就必然不會出現「當期一般借款資本化金額」超過「當期相關一般借款實際發生的利息金額」的情況。

因為〖COF〗_j是超過專門借款部分的第j筆資產支出金額，〖DOF〗_j是第j筆資產支出在當期所佔用的天數（第j筆資產支出在當年的計息天數），且兩者均滿足（j=0,1,2,3,…,m，m≤k），而L_k是當期第k筆一般借款金額，r_k是當期第k筆一般借款按天計算的借款利率，T_k是當期第k筆一般借款的借款計息天數（k=0,1,2,3,…,n），故恆有，

〖COF〗_j≤L_k

〖DOF〗_j≤T_k

所以，

∑_(j=0)^m▒(〖COF〗_j∙〖DOF〗_j ) ≤(∑_(k=0)^n▒〖L_k∙T_k 〗)

一定成立。

因此，第3個條件純屬多餘。證畢。

******以上證明有待驗證。證明止。

caicai001

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