多次交易分步处置子公司控制权 会计处理

加油

  甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2009年2月，甲公司与乙公司签订一项协议，约定未来1-2年内，甲公司将退出其控制地位，具体2009年6月减持一次，2010年6月减持一次。
   20×9年6月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
   2010年4月25日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的60%对外出售，取得价款6000万元。出售当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为14 000万元。对乙公司剩余股权于出售当日的公允价值为4000万元，自此，甲公司仅对乙公司的生产经营产生重大影响。判断：
1、2009年6月2日，甲公司个别报表对乙公司长期股权投资的金额 为6450万元
2、2009年6月2日，甲公司个别报表因该事项确认投资收益的金额 为450万元
3、2009年6月2日，该事项对甲公司合并报表“投资收益”的影响额为0
4、2009年6月2日，该事项对甲公司合并报表资本公积的影响额为200万元
5、 2010年4月25日，甲公司个别报表对乙公司长期股权投资的金额 为2580万元
6、2010年4月25日，该事项对甲公司合并报表“投资收益”的影响额1040万元
7、2010年4月25日，甲公司合并报表对乙公司长期股权投资的金额 4000万元

nalex

这题出的很好，应该用会计准则解释第五号，作为一揽子交易，先放到其他综合收益中去处置完后最后转到投资收益。求高手给出具体解答

加油

讨论一下，以下理解与处理是否正确：

个别报表会计处理：
2009年6月2日
借：银行存款  2600
   贷：长期股权投资 8600*25%=2150
    贷：投资收益  450
2010年4月25日
借：银行存款  6000
   贷：长期股权投资 （8600-8600*25%）60%=3870
    贷：投资收益 2130
同时，成本法改权益法:
  借：长期股权投资  （14000-12000）*[80%-80%*25%-（80%-80%*25%)*60%]=480
     贷：盈余公积、未分配利润等  480
所以，长投的账面余额为=8600-2150-3870+480=2580+480=3060

合并报表：
由于两次股权转让是同一时间决定的，符合“一揽子交易”
1、投资时的商 誉=8600-9800*80%=760
2、2009年6月2日，合并报表应记入资本公积的金额=取得的价款-应享有的对自购买日开始持续计算的子公司可辩认净资产公允价值的份额=2600-12000*（80%*25%）=200
3、2010年4月25日丧失控制权时，在合并报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。合并报表对乙公司长投的金额=丧失控制权日的公允价值4000
按解释5号第七条规定，多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权，各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易处理。但是在丧失控制权之前的每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
2010年4月25日，该事项对甲公司合并报表“投资收益”=处置对价与剩余股权公允价之和（6000+4000）-按原持股比例计算应享有的原子公司自购买日持续计算的净资产的份额（14000*60%）-商誉760+前次记入的其他综合收益200 =1040

nalex

加油 发表于 2013-6-16 14:54
讨论一下，以下理解与处理是否正确：

个别报表会计处理：

同意楼主给出的答案。上述判断除了第二次处置的个别报表给出的长期股权投资金额不对外，其他的都对。第五题应该是楼主给出的参考答案。楼主这一章节学的很好

七度夜雨

楼主可在，想QQ探讨下

七度夜雨

企业会计准则解释第5号

加油

oxford 之“2010年4月25日，合并报表“投资收益”=处置对价与剩余股权公允价之和（2600+6000+4000）-按原持股比例计算应享有的原子公司自购买日持续计算的净资产的份额（14000*80%）-商誉760 =640 ”  个人有两个疑问：1、2600万元不是4月25日此时点的对应的股份的对价，与其他两项相加，似乎不妥，如果要加，是否应将第一次处置时的对价2600换算成第二次时点的对价再加？ 2、如果这样计算收益，就没有体现解释5号的意思，需将以前各次的处置收益计入资本公积并于失去控制权时才转为收益，oxford的计算公式中没办法体现200万元，因为所有的处置对价减去成本，不需再加200，否则重复了。
  另外，个人理解5号第5条的精神，似乎是不希望通过拆分处置，人为调节各年利润，所以才规定要将各次的处置差价作为其他综合收益处理，但是即使不这样规定，在没有丧失控制权的情况下处置子公司部分股权，其差额是记入资本公积的，貌似没有区别。

fishsken

加油 发表于 2013-6-16 14:54
讨论一下，以下理解与处理是否正确：

个别报表会计处理：

同意！

我算了一遍和你差不多，只是最后算投资收益，忘记减最初的商誉了，哎，老是小地方不注意~

fishsken

加油 发表于 2013-6-16 23:55
oxford 之“2010年4月25日，合并报表“投资收益”=处置对价与剩余股权公允价之和（2600+6000+4000）-按原持 ...

oxford说的那个是错的，2600对应的是09年的公允价值，加在10年的公允价值一起算，根本就不具有可比性。

我理解，5号的精神并没有对“不丧失控制权下的处置”和“丧失控制权下的处置”这两个基础的会计处理方法做任何改变，只是为了避免你分步处置藏利润，让你把之前计提的其他资本公积都转回来，加进投资收益中去而已。

雷东多

合并报表确认的投资收益的计算，应当考虑2009年6月2日的处置，相当于在2010年4月25日一次处置丧失控制权。